При классическом варианте факторинга организация-клиент в счет полученных от финансового агента денежных средств уступает (передает) ему право требования долга с третьего лица. После того как уступка произведена, клиент освобождается от обязательств перед агентом, в том числе долговых.

В этой связи к комиссиям, уплачиваемым по договору факторинга, у налогоплательщика нет оснований «подтягивать» положения ст. 269 НК РФ.

Поэтому организация имеет право, по нашему мнению, учитывать сумму таких комиссий в порядке, аналогичном порядку учета фиксированных платежей.

А вот от способа передачи банку вознаграждения порядок учета этого вознаграждения не зависит.

Некоторые факторинговые комиссии все-таки могут быть полностью учтены для целей налогообложения прибыли. Например, фиксированная комиссия за обработку товарной накладной одной поставки (если она не зависит от суммы финансирования и его сроков) может быть учтена в составе прочих расходов для целей налогообложения (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но могут нормироваться суммы всех комиссий, уплаченных финансовому агенту (фактору) поставщиком (п. 1 ст. 279, п. 1 ст. 269 НК РФ).

В большинстве случаев суды не соглашаются с тем, что для целей налогообложения суммы факторинговых комиссий должны нормироваться согласно ст. 269 НК РФ (постановления ФАС Уральского округа от 02.11.2005 № Ф09-4898/05-С7; ФАС Московского округа от 02.08.2005 № КА-А40/7021-05).

Но в то же время некоторые суды придерживаются мнения, что суммы факторинговых комиссий должны быть сопоставимы с величиной процентов по долговым обязательствам, которую можно учесть для целей налогообложения прибыли (постановление ФАС Московского округа от 31.10.2006 № КА-А40/9338-06). И если суд займет такую позицию, то поставщик потеряет не только в налоге на прибыль, но и в вычете НДС по факторинговой комиссии (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При этом читателям следует иметь в виду, что имеются и судебные решения, в которых факторинг рассматривается как уступка права требования (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2006 № А28-10585/2005-259/29).

Договор факторинга и НДС.

При уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров, подлежащих обложению НДС, налоговая база по операциям реализации определяется в порядке, установленном ст. 154 НК РФ (п. 1 ст. 155 Кодекса).

Если уступка произведена и денежные средства получены от агента после отгрузки товаров, то повторно облагать НДС стоимость уступленного права требования организации не надо. Это объясняется тем, что налоговая база по НДС была определена ранее, на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример.

Организация по договору купли-продажи отгрузила (реализовала) товар покупателю в июне 2007 года на сумму 129 800 руб. (в том числе НДС 18 % – 19 800 руб.). В июле 2007 года она уступила право требования долга с покупателя банку по договору факторинга за 118 000 руб.

Вознаграждение банка составляло 10 % суммы финансирования (11 800 руб.).

Банк удерживал вышеуказанную сумму из средств, перечисляемых организации в качестве финансирования.

В июле 2007 года сумма финансирования в размере 106 200 руб. (118 000 руб. – 11 800 руб.) поступила на расчетный счет организации.

Налоговым периодом по НДС у организации является месяц.

В рассматриваемом случае организация должна была начислить НДС на стоимость реализованных товаров в размере 110 000 руб. (без учета НДС) в периоде их отгрузки, то есть в июне 2007 года. Организация не должна была повторно начислять НДС в периоде уступки дебиторской задолженности банку.

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

июнь 2007 года :

Д – т 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» К – т 90

«Продажи», субсчет «Выручка», – 129 800 руб. – отгружены товары покупателю;

Д – т 90

, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68

«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость», – 19 800 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;