Таким образом, текущий налог на прибыль за отчетный период в данной ситуации равен нулю. В бухгалтерском учете он формируется из величины условного расхода – 2400 тыс. руб., скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства – 1000 тыс. руб., отложенного налогового актива (1000 тыс. руб. – 400 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. = 5600 тыс. руб., в составе которого 5000 тыс. руб. – налоговый убыток, который организация может перенести на будущее и который возник из-за превышения налоговых расходов над налоговыми доходами за налоговый период) и отложенного налогового обязательства отчетного периода (9500 тыс. руб. – 500 тыс. руб. = 9000 тыс. руб.).

По строке 141 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма 5600 тыс. руб., по строке 142 – сумма 9000 тыс. руб.

Сальдо счета 99 в результате произведенных записей составило 6600 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 2400 тыс. руб. – 1000 тыс. руб.).

Разница оборотов по счету 09 составила 5600 тыс. руб. (1000 тыс. руб. – 400 тыс. руб. + 5000 тыс. руб.).

Порядок отражения данной ситуации в Отчете о прибылях и убытках представлен ниже.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)

(ЗВЕЗДОЧКА – проверка правильности заполнения формы № 2: 10 000 тыс. руб. + 5600 тыс. руб. – 9000 тыс. руб. – 0 тыс. руб. = 6600 тыс. руб.)

Для демонстрации второго способа определения текущего налога на прибыль нам потребуется помимо сведений о том, что бухгалтерская прибыль за отчетный период составила 10 000 тыс. руб., по данным налогового учета организация получила налоговый убыток в сумме 5000 тыс. руб., дополнительно следующая информация: сумма расходов, не признаваемых налоговыми расходами, составила 4167 тыс. руб. Остатки по счетам 09 и 77 на начало 2008 года были равны нулю.

Порядок расчетов должен быть следующим:

1) прибыль по данным бухгалтерского учета в сумме 10 000 тыс. руб. увеличивается на сумму постоянных разниц 4167 тыс. руб. (так как в данном случае это расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли), что составило 14 167 тыс. руб.;

2) налог на прибыль, исчисленный от суммы бухгалтерской прибыли, скорректированной на величину постоянных разниц, составил 3400 тыс. руб. (14 167 тыс. руб. x 24 %) (для краткости назовем полученную величину бухгалтерским налогом на прибыль);

3) исходя из расчетов, сделанных в п. 1 и 2, сумма чистой прибыли составила 6600 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. – 3400 тыс. руб.);

4) прибыль по данным налогового учета равна нулю, поэтому и текущий налог на прибыль равен нулю;

5) сравнение величин, полученных в п. 2 и 4 данного расчета, показывает, что величина бухгалтерского налога на прибыль (3400 тыс. руб.) больше текущего налога на прибыль (0 тыс. руб.) на 3400 тыс. руб. Именно данная величина должна быть начислена по дебету счета 99 для того, чтобы итоговое сальдо по счету 99 (чистая прибыль) составило 6600 тыс. руб. [10 000 тыс. руб. – 3400 тыс. руб. (разница между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль)].

Для того чтобы определить, как именно следует квалифицировать разницу, полученную в п. 5: как формирование (увеличение) отложенного налогового актива или как списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства, а может быть и то, и другое, – необходимо проанализировать сформированные на 1 января 2008 года вступительные остатки по счетам 09 и 77. В данном случае сальдо по счетам 09 и 77 на 1 января 2008 года отсутствует, поэтому корректировка должна быть отражена бухгалтерской записью по дебету счета 99 и кредиту счета 77 на 3400 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией второго способа определения текущего налога на прибыль представлены в таблице (см. ниже).

Так как в данном случае организация получила за налоговый период текущий налоговый убыток (хотя после внесения изменений в ПБУ 18/02 такого понятия в российском бухгалтерском учете более не существует), а начислению подлежит исключительно текущая налоговая прибыль в соответствии с налоговой декларацией, бухгалтерская запись по начислению текущего налогового убытка не производится. Однако сумма налогового убытка, отражаемого в Приложении 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, должна быть учтена организацией-налогоплательщиком в составе отложенных налоговых активов посредством увеличения данного показателя в бухгалтерском балансе, с одной стороны, и увеличения дебетового оборота по счету 09, с другой стороны.

Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2) и применяет второй способ отражения величины текущего налога на прибыль

Порядок отражения сложившейся ситуации в Отчете о прибылях и убытках представлен ниже.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)