Реклама на сайте


Влияние изменений учетной политики на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности
Страница 30

Изменение учетной политики в бухгалтерском учете в ряде случаев тесно связано с вопросами налогообложения.

Например, при внесении изменений в учетную политику в соответствии с ПБУ 3/2006 по расчетам с контрагентами в иностранной валюте, подлежащим оплате в рублях и не завершенным до 31 декабря 2006 года, при последующем погашении задолженности организациям приходилось контролировать правильность исчисления НДС:

– по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности по ранее приобретенным товарам (работам, услугам), как при повышении, так и при понижении курса иностранной валюты на дату погашения задолженности по сравнению с курсом на дату образования задолженности организация не должна была производить корректировку суммы НДС к вычету;

– по операциям, связанным с погашением дебиторской задолженности по проданным товарам (работам, услугам), при повышении курса иностранной валюты на дату погашения задолженности по сравнению с курсом на дату образования задолженности организация должна была начислить НДС от образовавшейся курсовой (в бухгалтерском учете) и суммовой (в налоговом учете) разницы;

– по операциям, связанным с погашением дебиторской задолженности по проданным товарам (работам, услугам), при понижении курса иностранной валюты на дату погашения задолженности по сравнению с курсом на дату образования задолженности организация не производила корректировку суммы НДС к уплате в бюджет.

Пример.

Если при формировании кредиторской задолженности (у покупателя) в 2006 году на сумму 118 у.е. курс у.е. составлял 30 руб./у.е., сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», составила 540 руб. (18 у.е. x 30 руб./у.е.). Данная сумма НДС могла быть принята к вычету (при выполнении прочих обязательных условий – оприходование приобретенных товаров; товары предназначены для ведения деятельности организации). При переходе на новую учетную политику в соответствии с порядком, установленным ПБУ 3/2006, в межрасчетный период (между 31 декабря 2006 года и 1 января 2007 года) организация выполнила пересчет по курсу у.е. на 31 декабря 2006 года (предположим, 31 руб./у.е.), отразив результат записью по дебету счета 84 и кредиту счета 60, то есть 118 руб. [118 у.е. x (31 руб./у.е. – 30 руб./у.е.)]. При погашении задолженности курс у.е. составил уже 32 руб./у.е., то есть сумма, фактически уплаченная при погашении задолженности, составила 3776 руб. (118 у.е. x 32 руб./у.е.), а рассчитанная при этом курсовая разница составила еще 118 руб. [118 у.е. x (32 руб./у.е. – 31 руб./у.е.)], которая отражена бухгалтерской записью по дебету счета 91 и кредиту счета 60.

В данном случае организация не должна была увеличивать сумму НДС к вычету на том основании, что фактически за приобретенные ценности было уплачено на 236 руб. больше (общая сумма курсовой разницы).

У организации-продавца в вышеописанной ситуации возникла дебиторская задолженность при продаже товара в 2006 году в сумме выручки от продажи, равной 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. (118 у.е. x 30 руб./у.е.). При переходе данной организации на новую учетную политику дебиторская задолженность должна была быть пересчитана в межрасчетный период по курсу по состоянию на 31 декабря 2006 года, что должно было быть отражено бухгалтерской записью по дебету счета 62 и кредиту счета 84 на сумму 118 руб. [118 у.е. x (31 руб./у.е. – 30 руб./у.е.)]. При погашении дебиторской задолженности в сумме 3776 руб. должна была быть рассчитана курсовая разница в сумме 118 руб. [118 у.е. x (32 руб./у.е. – 31 руб./у.е.)], отражавшаяся записью по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Так как в данном случае организация фактически получила доход в сумме 236 руб. из-за образовавшейся курсовой разницы, с нее должен быть начислен НДС в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ.

Организация, у которой в 2006 году в учете была начислена выручка от продаж в сумме 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. (118 у.е. x 30 руб./у.е.), и возникла дебиторская задолженность при продаже товара, при переходе на новую учетную политику должна была пересчитать дебиторскую задолженность в межрасчетный период по курсу на 31 декабря 2006 года, что должно было быть отражено (при понижении курса у.е.) бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 62 на сумму 118 руб. [118 у.е. x (29 руб./у.е. – 30 руб./у.е.)]. При погашении дебиторской задолженности в сумме 3304 руб. должна была быть рассчитана курсовая разница в сумме 118 руб. [118 у.е. x (28 руб./у.е. – 29 руб./у.е.)], отражавшаяся записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

В данном случае организация фактически несла расходы на сумму 236 руб. из-за образовавшейся отрицательной курсовой (в бухгалтерском учете начиная с 2007 года) и суммовой (в налоговом учете) разницы. Однако, несмотря на то что фактически полученная выручка будет меньше начисленной в предыдущем году, в соответствии со ст. 167 НК РФ выручка признается по наиболее ранней из двух дат – дате отгрузки или дате оплаты. Так как отгрузка наступила в данном случае раньше (по более высокому курсу у.е.), сумма НДС к начислению корректировке не подлежала.

Страницы: 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35

Другое по теме

5.3. В каких случаях налоговые органы предъявляют претензии организациям, пользующимся услугами управляющих компаний. 5.3.1. Анализ претензий налоговых органов
Из анализа судебной практики следует, что налоговые органы нередко предъявляют претензии налогоплательщикам, пользующимся услугами управляющих компаний. Подтверждением тому являются постановления ФАС Восточно-Сибирского округа ...