2.3.4. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

С 1 января 2008 года в ПБУ 18/02 внесен ряд изменений, в том числе введен второй способ определения текущего налога на прибыль – на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Начиная с отчетности за 2008 год согласно п. 19 ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

– наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

– учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

При первом способе определения величины текущего налога на прибыль (который был единственным, предусмотренным п. 22 ПБУ 18/02 до 1 января 2008 года и устанавливающим определение величины текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете) отложенные налоговые активы оформляются в учете следующей проводкой:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – отражен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», К-т 09 – списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда у организации возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Это означает не что иное, как признание вычитаемой временной разницы постоянной и соответственно переквалификацию отложенного налогового актива в постоянное налоговое обязательство, что оформляется в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 09 – списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный год рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетами 68, 99 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме № 2 в круглых скобках.

При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (введенном в ПБУ 18/02 приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н»), предусматривающем определение величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив, отражаемый в форме № 2, представляет собой сложившуюся в отчетном периоде ситуацию, при которой величина прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета с учетом корректировки на постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым финансовым результатом, меньше величины прибыли, полученной по данным налогового учета.

Создание или увеличение отложенного налогового актива за отчетный период оформляется проводкой:

Д-т 09 К-т 99 – создан (увеличен) отложенный налоговый актив.

Списание или уменьшение отложенного налогового актива за отчетный период оформляется проводкой:

Д-т 99 К-т 09 – списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Изменения, внесенные с 2008 года в ПБУ 18/02 и связанные с введением в него второго способа определения текущего налога на прибыль, повлияли и на учет отложенных налоговых обязательств.

При первом способе определения величины текущего налога на прибыль отложенные налоговые обязательства оформляются в учете следующей проводкой:

Д-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» – сформировано отложенное налоговое обязательство.