(по материалам постановления ФАС Северо-Западного округа от 29. 05. 2006 по делу № А21-2456/2005-С1)

Если исходить из приведенной в примерах позиции судов, суммы «входного» НДС налогоплательщик к вычету не принимает, а ранее принятые – восстанавливает и включает в стоимость рекламных материалов.

9. 3. Использование льготы по НДС

С 1 января 2006 года НДС не облагается в силу подпункта 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Величина расходов на приобретение (создание) единицы рекламных ценностей определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ исходя из рыночных цен (без учета НДС). Так как многие рекламные материалы не имеют аналогов в продаже (например, пробные образцы продукции, сувениры и т. д. ), налогоплательщик может прибегать к затратному методу определения рыночной цены товара, предусмотренному п. 10 ст. 40 НК РФ.

Применение вышеуказанной льготы производится в добровольном порядке, и налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций по передаче рекламных материалов от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком льготных операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускаются отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтеру необходимо восстановить (или изначально не принимать к вычету) «входной» НДС, ранее принятый к вычету в отношении покупных материалов, работ, услуг, товаров, связанных с рекламными ценностями.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, в том числе при передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, могут быть учтены организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в стоимости этой рекламной продукции (письма УФНС России по г. Москве от 10. 01. 2007 № 19-11/741, от 19. 04. 2007 № 19-11/36204).