9. 1. Место реализации услуг по рекламе

В силу подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя рекламных работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства , места жительства физического лица.

Пример.

В рамках контракта на оказание рекламных услуг российское рекламное агентство оказывало соответствующие услуги иностранной компании: публиковало рекламные объявления в средствах массовой информации, организовывало участие в выставке, изготовление сувенирной продукции и печатной рекламы и т. д.

Иностранная компания не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг) в целях НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Иными словами, местом реализации рекламных услуг в данном случае не является территория Российской Федерации, поэтому реализация данных услуг в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не облагается НДС.

Пример.

ООО, осуществляющее издание журнала, приняло участие в выставке «Книжный мир», проходившей на территории Украины. Украинская организация оказывала услуги по предоставлению выставочной площади и необходимые дополнительные услуги по оборудованию выставочного стенда, а также услуги по размещению информации о товарах ООО в официальном каталоге выставки. Организаторы выставки подтвердили участие ООО в выставке следующими документами: налоговой накладной, актом приемки-сдачи работ.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности покупателя услуг определяется на основе государственной регистрации.

Учитывая вышеизложенное, местом реализации вышеназванных услуг, оказываемых иностранной организацией, признавалась территория Российской Федерации, и такие услуги являлись объектом обложения НДС.

РоссийскоеООО выступало налоговым агентом по перечислению НДС за украинского организатора выставки в соответствии со ст. 161 НК РФ.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 15. 03. 2006 № 03-04-08/62, УФНС России по г. Москве от 10. 12. 2004 № 24-11/81560).

9. 2. Налогообложение распространения рекламных материалов

Налоговый и финансовый органы давно сформулировали свою позицию в отношении налогообложения распространения рекламных материалов: передача сувениров, листовок, призов, POS-материалов, образцов продукции квалифицируется как реализация товаров на безвозмездной основе и согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Исходя из этого Минфин России и ФНС России считают, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется в данном случае исходя из рыночных цен и налог должен быть уплачен в бюджет.

При составления счетов-фактур при отпуске рекламных материалов в соответствии с требованиями налоговых органов организациям необходимо учитывать, что отдельные показатели – грузополучатель, покупатель, место нахождения покупателя, ИНН и КПП покупателя – будут в данном случае отсутствовать. В соответствующих строках проставляются прочерки (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02. 12. 2000 № 914).