Пример

Организация (комитент) передала торговой организации (комиссионеру) для реализации товар стоимостью 250 000 руб.

В договоре комиссии предусмотрены такие условия:

1) цена, по которой комиссионер реализует товар, – 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.);

2) размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС – 10 % от выручки;

3) комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из выручки за реализованный товар;

4) комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.

Товар был передан комиссионеру 5 февраля 2007 г. 15 февраля покупатель произвел предоплату в размере 50 %. Посредник отгрузил товар покупателю 5 марта и в тот же день представил отчет комитенту. Покупатель полностью рассчитался за товар 9 марта 2007 г.

Организация уплачивает НДС ежемесячно.

Указанные операции в бухгалтерском учете организации (комитента) отражаются таким образом:

5 февраля 2007 г.

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары»

– 250 000 руб. – передан товар комиссионеру.

15 февраля 2007 г.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

– 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %) – получена комиссионером предоплата от покупателя;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

– 27 000 руб. (177 000 руб. x 18 % / 118 %) – исчислен НДС с предоплаты.

При отгрузке товара покупателю комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). При передаче товаров комитент не выставляет счет-фактуру комиссионеру, ведь реализации товара в этот момент не происходит. Реализовав товар, комиссионер передает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. К таким показателям относятся грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, его адрес и ИНН/КПП, а также сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры по отгруженным товарам.

На основании этих данных комитент в пятидневный срок со дня отгрузки комиссионером товаров выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр он передает комиссионеру, который подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок. Второй экземпляр комитент регистрирует в книге продаж. При получении комиссионером предоплаты от покупателя комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Предварительная оплата» и регистрирует его в книге продаж. НДС с суммы предоплаты комитент может принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактуру на предварительную оплату комитент регистрирует в книге покупок.

При получении предварительной оплаты от покупателей комиссионер выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму вознаграждения, соответствующую полученной предоплате. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж.

Пример

В феврале 2007 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «Частичная оплата» на сумму 1 77 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.