Пример

Торговая организация (комиссионер) получила от иностранной компании (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.

26 февраля 2007 г. торговая организация (комиссионер) по согласованию с комитентом отгрузила этот товар покупателю. Стоимость отгрузки – 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В договоре комиссии предусмотрено, что стоимость услуг комиссионера составляет 10 % от продажной стоимости товара с учетом НДС.

Вознаграждение удерживается из денежных средств, поступивших от покупателя.

Оплата от покупателя была получена 10 марта 2007 г. В тот же день комиссионер рассчитался с комитентом.

В бухгалтерском учете организация (комиссионера) сделаны записи, связанные с исчислением и уплатой НДС:

26 февраля 2007 г.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»

– 118 000 руб. – отгружен товар покупателю;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 18 000 руб. (100 000 руб. x 18 %) – исчислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– 11 800 руб. (118 000 руб. х 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 1800 руб. (100 000 руб. x 10 % x 18 %) – исчислен НДС со стоимости услуг комиссионера.

10 марта 2007 г.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 118 000 руб. – получена оплата от покупателя за проданный товар;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 88 200 руб. (118 000 руб. -18 000 руб. – 11 800 руб.) – перечислены комитенту денежные средства за вычетом НДС и суммы комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Не позднее 20 марта 2007 г. комиссионер должен представить в налоговую инспекцию, в которой он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, декларацию по НДС за февраль. Сумма НДС (18 000 руб.), которую комиссионер уплатил в бюджет как налоговый агент за комитента, указывается в строке 150 раздела 2.2, а также по строке 030 раздела 1.2 декларации. При этом в налоговой декларации за февраль 2007 г. комиссионер должен отразить НДС, исчисленный со стоимости посреднических услуг, в сумме 1800 руб.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 %, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Применять нулевую ставку можно только в том случае, если местом реализации является территория России. Операции, облагаемые по ставке 0 %, следует отличать от операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Предполагаемую к применению нулевую ставку необходимо подтвердить, представив в налоговую инспекцию комплект соответствующих документов. Срок подготовки и представления этих документов ограничен 180 календарными днями, отсчет которых ведется от даты помещения товара под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции по реализации товаров на экспорт, представляется за тот налоговый период, в котором собран полный комплект документов. Подтверждением того, что торговая организация собрала эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление этой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.