Допустим, что объект относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 53 100 руб.: 37 мес. = 1435 руб. 14 коп.

Если бы основное средство использовалось для извлечения доходов, облагаемых НДС, то в первоначальную стоимость объекта и в расчет для начисления амортизации НДС не принимается

(59 000 руб. – НДС в сумме 9000 руб.) = 50 000 руб. × 10 % = 5000 руб.

Для расчета амортизации берется сумма 50 000 руб. – 5000 руб. = 45 000 руб.: 37 месяцев = 1216 руб. 21 коп.

С января 2006 г. (поскольку объект принят в эксплуатацию в декабре 2005 г.) начисляется амортизация в установленном порядке по выбору налогоплательщика согласно учетной политике (линейным или нелинейным способом). Изменить порядок начисления амортизации по объектам до окончания срока начисления амортизации нельзя. Можно воспользоваться примерами начисления, указанными выше, но с учетом остаточной стоимости объекта.

И надо еще помнить, что у налогоплательщика есть право на применение такой нормы, но не обязанность, так что, если вы не начисляете по правилам пункта 1.1 статьи 259 главы 25 НК РФ амортизацию с учетом предоставленной возможности отнесения в расходы 10 % первоначальной стоимости, это не является ошибкой.

Пример 5.

Первоначальная стоимостью оборудования, приобретенного медицинским центром, составляет 45 800 руб. (4 амортизационная группа, срок полезного использования установлен 6 лет (72 месяца)).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

45 800 руб.: 72 мес. = 636 руб.

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 636 руб.

– ежемесячное начисление амортизации по медицинскому оборудованию.

Варианты начисления амортизации основных средств (кроме линейного метода) могут применяться только для целей бухгалтерского учета, для целей же налогообложения статьей 259 части второй НК РФ предусмотрено только два способа ее исчисления: линейный и нелинейный.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации объекта определяется по формуле:

К = (1/n) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом все амортизируемое имущество (независимо от метода его амортизации) организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, причем данный срок определяется организацией – налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с требованиями налогового законодательства и с учетом Классификации основных средств.

Амортизация при нелинейном методе определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации по формуле:

К = 2/n × 100 %.

до достижения величины амортизационных отчислений 20 процентов от первоначальной стоимости основного средства. После этого остаточную стоимость объекта основных средств необходимо принять как базу для дальнейшего исчисления амортизации, а сумму ежемесячной амортизации определять путем деления базовой стоимости объекта на оставшееся количество месяцев полезного использования.

Предположим, что амортизация медицинского оборудования достигла 20 процентов примерно через 8 месяцев после принятия его в эксплуатацию и составила 9160 руб. (45 800 руб. × 20 %).