При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Возможным ориентиром может служить классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 по объектам основных средств, введенных в действие после 1 января 2002 г.

Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ разрешает включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Эти 10 % признаются в качестве расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

При этом расходы, списанные в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, не учитываются при расчете суммы амортизации. Отсюда следует, что учитывать эту амортизационную часть нужно в составе косвенных прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствие с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта. Очевидно, что дата «полного списания стоимости объекта» должна определяться с учетом единовременного списания амортизационной части в размере 10 %. Это усложняет налоговый учет, потому что стоимость будет списана и в составе прочих расходов, и в составе амортизации. Оценка первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ) и формулы (определения) методов начисления амортизации (подп. 4–5 ст. 259 НК РФ) не изменены. Поэтому списание 10 % первоначальной стоимости в период начала амортизации в случае применения линейного способа амортизации равнозначно уменьшению периода амортизации на 10 %.

Единовременное списание 10 % первоначальной стоимости в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом, также приводит к уменьшению периода амортизации.

Пример 4.

В декабре 2005 г. приобретено основное средство за счет средств от предпринимательской деятельности на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 18 % – 9000 руб., в этом же месяце оно было введено в эксплуатацию. Определяем, для каких работ или услуг будет использоваться основное средство, имеется в виду облагаемых или не облагаемых НДС.

Медицинским учреждениям в основном оказываются услуги, не облагаемые НДС. Поэтому НДС, уплаченный поставщику в сумме 9000 руб., будет отнесен на формирование первоначальной стоимости объекта и, следовательно, в расчет принимается за минусом 10 % первоначальной стоимости: 59 000 руб. × 10 % = 5900 руб. Амортизация считается из оставшейся стоимости 90 %, то есть из расчета 53 100 руб.