Оставшийся срок службы автопогрузчика, как для целей налогообложения, так и для бухучета, равен 72 мес.

ООО сделало такие проводки:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 1200 руб. [(25 000 руб. – 20 000 руб.) x 24 %] – отражено отложенное налоговое обязательство;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 347,22 руб. – начислена амортизация по автопогрузчику;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 16,67 руб. [(347,22 руб. – 277,78 руб.) x 24 %] – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Далее в течение 72 мес. ООО будет начислять амортизацию и одновременно списывать отложенное налоговое обязательство.

Теперь рассмотрим и обратные ситуации – когда организация посреди года получает право отказаться от применения ПБУ 18/02.

Предприятие стало малым.

Допустим, среди года был сокращен штат или изменилось соотношение долей в уставном капитале. Можно ли сразу начать игнорировать ПБУ 18/02?

Нет, нельзя, отказаться от трудоемкого расчета налоговых активов и обязательств позволяется только со следующего года.

Отказ от ПБУ 18/02 нужно тоже закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из п. 8 ПБУ 1/98. А внесенные туда изменения вступают в силу только с 1 января следующего года (п. 18 ПБУ 1/98).

Организации достаточно просто соответствовать критериям малого предприятия, а подтверждать ничего не надо, а убедиться в этом инспекторы смогут при выездной проверке.

Организация перешла на ЕНВД.

В течение года предприятие может перейти на ЕНВД. Допустим, часть торгового зала была продана, и магазин стал занимать не более 150 кв. м., ситуация распространенная. В НК РФ прямо не прописано, с какого момента в этом случае надо прощаться с налогом на прибыль (ПБУ 18/02) и начинать уплачивать ЕНВД.

Организация не должна применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям ЕНВД. Так как именно с этого момента организация начинает платить ЕНВД, а налог на прибыль уже не платится.

Итак, с месяца перехода на ЕНВД организация не должна вести учет разницы согласно ПБУ 18/02. При этом остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» – списаны с учета отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списан остаток отложенных налоговых обязательств.

Чтобы показатели баланса были сопоставимы, данные на начало года следует показать без учета отложенных налогов. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете при этом делать не надо.