Так как право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», организация утратила в сентябре 2004 г., то налог на прибыль должен уплачиваться с прибыли за IV квартал 2004 г., определяемой в виде разницы между прибылью за 2004 г. в целом и прибылью за 9 месяцев 2004 г.

В этом случае за девять месяцев 2004 г. получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб. Поэтому налог на прибыль, полученную за IV квартал, уплачивается с прибыли в сумме 269 611 руб. (56 992 руб. + 212 619 руб.).

Организации, которые в соответствии с Федеральным законом в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон 209-ФЗ) относятся к субъектам малого предпринимательства, имеют право не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если организации разрешено самой определять способ ведения бухгалтерского учета, то сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике.

Согласно ст. 2 Закона № 110-ФЗ со дня его введения в действие утратил силу Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», за исключением установленных ст. 1, 2, 6, 9, 101 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения ниже перечисленных налоговых льгот, которые утрачивают силу в следующей последовательности:

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей – рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от уплаты налога на прибыль действовало до 1 января 2005 г.;

• предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона № 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;

• предусмотренные абзацем десятым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Закона № 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

• предусмотренные абзацем четырнадцатым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

• предусмотренная абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком вышеуказанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.;

• предусмотренные п. 9 ст. 6 Закона № 2116-1 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г., действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.

Таким образом, после вступления в силу гл. 25 НК РФ продолжают применяться (не утратили силу) некоторые налоговые льготы, введенные Законом № 2116-I.

Поэтому возникает вопрос: могут ли какие-либо налоговые льготы по налогу на прибыль применяться малыми предприятиями в соответствии с актами законодательства о налогах, вступившими в силу после 1 января 2005 года?

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 261 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее – Закон № 147-ФЗ) Закон № 110-ФЗ дополнен ст. 21 следующего содержания.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: