Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

• работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;

• реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

• техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом – силами сторонних организаций) – на сумму фактически осуществленных затрат;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму стоимости запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») или металлолома и иных отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных затрат или расчетов – на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.

При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта, либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы № ОС-3.