Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит только в том, что в малых предприятиях для учета производственных затрат и расходов на продажу используется только один счет – 20 «Основное производство». Следовательно, начисленная амортизация объектов основных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они используются (основное производство, вспомогательные производства, управленческая или иная хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При расчете годовой нормы амортизации законодательством не ограничено право малых предприятий выбора любого способа начисления амортизации.

Если малым предприятием используется линейный способ начисления амортизационных отчислений, то законодательство предусматривает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Такая схема учета в отношении вновь приобретенных или законченных строительством объектов основных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть использована только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется способом, указанным в учетной политике для целей налогового учета.

Применение повышающих коэффициентов исключительно для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Обращаем внимание на то, что с 2008 г. основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, формируемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В данном случае возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

При формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы при приобретении основных средств и проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты по инвестиционному кредиту и займу, включаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При приобретении бывших в эксплуатации основных средств, следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).

Приобретение объектов основных средств может производиться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия договора купли-продажи, а также цену товара, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Проценты за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с условием рассрочки платежа включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 34616 НК РФ и зависит в первую очередь от того, когда были приобретены основные средства: до перехода на упрощенную систему или в период ее применения.

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.