Основные средства включаются в состав расходов по остаточной стоимости, при этом из этой стоимости вычитаются затраты на монтаж и ввод в эксплуатацию основных средств. Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания зависит от срока службы основных средств:

• в отношении основных средств, со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Пример 2.7.

Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2008 г. она перешла на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (третья амортизационная группа); первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная стоимость равна 80 000 руб.

В течение 2008 г. следует списать 40 000 руб. (50 % стоимости) равными долями ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2009 г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2010 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.

По-новому остаточная стоимость определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. Иначе говоря, организации принимают к учету остаточную стоимость основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Правильнее сказать не по остаточной стоимости, а в сумме разницы между ценой приобретения и налоговой амортизацией.

Для принятия расходов по основному средству, необходимо определить его остаточную стоимость и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на упрощенную систему налогообложения. Для этого необходимо выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Стоимость основных средств, включается в состав расходов равными долями в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для единого налога на добавленную стоимость является квартал (ст. 34630 НК РФ). Следовательно, для определения доли стоимости основного средства, уменьшающей налоговую базу по упрощенной системе налогообложения, будет использоваться показатель дохода от реализации, полученный за очередной квартал.

Пример 2.8.

Организация осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю и производство. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату единого налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2008 г. Остаточная стоимость сейфа на 1 января 2008 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.

За 2008 г. организация получила доходы от реализации в размере:

I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;

II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;

III квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;

IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.

Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость основных средств, списывается в течение 10 лет равными долями.

Таким образом, организация может списывать данное основное средство до 2017 г. При этом ежегодные суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).

Для того чтобы определить, какую долю остаточной стоимости организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях упрощенной системы налогообложения, необходимо определить долю дохода, полученного от деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения, в доходе в целом по организации: