– по посредническим сделкам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до продажи товаров покупателям;

– по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.

Отгруженные товары отражаются без учета коммерческих расходов, приходящихся на них, если учетной политикой организации установлен порядок признания коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае коммерческие расходы списываются ежемесячно полностью проводкой:

Д-т 90, субсчет «Коммерческие расходы», К-т 44 – списаны коммерческие расходы полностью как расходы по обычным видам деятельности.

Способ оценки товаров отгруженных, определяемый учетной политикой, совпадает со способом оценки готовой продукции, которая при ее отгрузке на особых условиях оформляется в учете проводкой:

Д-т 45 К-т 43 – отгружена готовая продукция, однако условия для признания выручки не выполнены полностью.

Если организация должна совершать операции по отгрузке товаров (готовой продукции) с особыми условиями перехода права собственности (то есть обороты по дебету счета 45 и кредиту счета 43), а также имеется остаток отгруженных товаров на 31 декабря 2007 года, то расчеты в связи с отменой способа ЛИФО нельзя было считать завершенными после пересчета остатка по счету 43.

В данном случае должен был потребоваться расчет корректировки остатка и оборотов по счету 45.

Пример (продолжение примера, приведенного на стр. 134).

При оценке отгруженных товаров, так же как и готовой продукции по фактической производственной себестоимости, из оставшихся 9 изделий 4 изделия были отгружены комиссионеру. Отчет комиссионера по состоянию на 31 декабря 2007 года не поступил. В бухгалтерском учете должны были быть сделаны следующие расчеты и оформлены следующие проводки:

* Остаток нереализованной готовой продукции до отгрузки – 1 404 225 руб. (2 340 375 руб. – 936 150 руб.).

Отгруженная комиссионеру продукция – 624 100 руб. (1 404 225 руб. : : 9 изд. x 4 изд).

Остаток готовой продукции – 780 125 руб. (1 404 225 руб. – 624 100 руб.).

После корректировки статей отчетности соответствующие показатели должны были быть следующими:

* Остаток нереализованной готовой продукции до отгрузки – 1 355 625 руб. (2 259 375 руб. – 903 750 руб.).

Отгруженная комиссионеру продукция – 602 500 руб. (1 355 625 руб. : : 9 изд. x 4 изд.).

Остаток готовой продукции – 753 125 руб. (1 355 625 руб. – 602 500 руб.).

Разница остатков отгруженной готовой продукции составит –21 600 руб. (602 500 руб. – 624 100 руб.).

Разница остатков готовой продукции: –27 000 руб. (753 125 руб. – – 780 125 руб.).

Ранее сделанные нами в примере на стр. 135 корректировки должны были иметь следующий вид:

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 20, субсчет «Изменения учетной политики МПЗ», – 27 000 руб. – изменение суммы незавершенного производства при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 43, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 27 000 руб. – изменение суммы готовой продукции при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 45, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 21 600 руб. – изменение суммы товаров отгруженных при изменении оценки МПЗ;

Д-т 10-2, субсчет второго порядка «Изменение оценки МПЗ», К-т 84, субсчет «Изменение учетной политики МПЗ», – 24 624 руб. (32 400 руб. – 32 400 руб. x 24 %) – изменение нераспределенной прибыли при изменении оценки МПЗ;

Д-т 84, субсчет «Изменение учетной политики», К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – 7776 руб. (32 400 руб. x 24 %) – начислен условный налоговый расход.

ИТОГО: 108 000 руб.

Для остальных способов оценки товаров отгруженных, соответствующих способам оценки готовой продукции, рассмотренным нами в примерах на стр. 136, 137, 139, расчеты выполняются аналогично.

Корректировка статьи «товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса в связи с отменой способа ЛИФО. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают стоимость остатков товаров по статье Бухгалтерского баланса «готовая продукция и товары для перепродажи».

Остаток товаров отражается в Бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01.

На примере организации торговли, у которой отсутствуют такие сложные, как у промышленных предприятий, расчеты показателей незавершенного производства, готовой продукции, рассмотрим порядок практического применения п. 20 ПБУ 1/98 в части требования, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, если они являются существенными.