Так как торговая организация впервые отражала в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности последствия изменений учетной политики в части отмены способа ЛИФО для оценки стоимости товаров при их выбытии в 2008 году, то ей необходимо было отдельно произвести пересчет вступительного сальдо счетов на 1 января 2008 года, то есть исходящего сальдо счетов на 31 декабря 2007 года (один год), а также вступительного сальдо счетов на 1 января 2007 года, то есть исходящего сальдо счетов на 31 декабря 2006 года (второй год).

Пример.

Организация торговли до 2008 года применяла для оценки стоимости товара при выбытии способ ЛИФО. Согласно учетной политике с 1 января 2008 года она должна была применять способ ФИФО.

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности торговой организации за 2006 год представлены ниже.

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности организации за 2006 г.

За 2006 год на основе представленных в вышеприведенной таблице операций была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс и Отчет об изменениях капитала.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 г.

(руб.)

Отчет об изменениях капитала за 2006 г.

(руб.)

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности торговой организации за 2007 год представлены ниже.

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности организации за 2007 г.

За 2007 год на основе представленных выше операций была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс и Отчет об изменениях капитала.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г.

(руб.)

Отчет об изменениях капитала за 2007 г.

(руб.)

В связи с отменой способа ЛИФО организация производит пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2006 год, применяя к операциям выбытия товаров способ ФИФО, что необходимо для получения сопоставимых остатков по состоянию на 31 декабря 2006 года и соответственно на 1 января 2007 года.

Порядок пересчета стоимости активов и изменение финансовых результатов деятельности торговой организации за 2006 год и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2006 года после пересчета по способу ФИФО представлены ниже.

Пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2006 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 г. (после пересчета по способу ФИФО)

(руб.)

При пересчете показателей 2006 года изменились вступительные остатки по состоянию на 1 января 2007 года, однако сами обороты 2007 года остались без изменений. Используя данные, приведенные в таблице на стр. 148 об операциях организации за 2007 год, и исходящие остатки по статьям Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года (после пересчета по способу ФИФО), представленного в таблице на стр. 150, должен был быть сформирован Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г. (после пересчета по способу ФИФО)

(руб.)

Порядок пересчета стоимости активов и изменение финансовых результатов деятельности торговой организации за 2007 год и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2007 года после пересчета по способу ФИФО представлены ниже.

Пересчет стоимости активов и финансовых результатов за 2007 г.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г. (после пересчета по способу ФИФО)

(руб.)

* Стоимость остатка товаров равна 9600 руб. (8 ед. x 1200 руб.), что соответствует оценке по способу ФИФО.

Отчет об изменениях капитала торговой организации в части показателей по состоянию на 1 января 2008 года в связи с произведенным пересчетом представлен ниже.

Отчет об изменениях капитала за 2007 г.

Таким образом, в результате пересчета показателей отчетности, выполненного отдельно до 2007 года, и за 2007 год получены сопоставимые показатели за два года, что и требуется согласно п. 20 ПБУ 1/98.

В отчетности получили отражение корректировки статьи «Запасы» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не только вступительного сальдо на 1 января 2008 года по сравнению с 31 декабря 2007 года, но и сальдо на 1 января 2007 года (как сопоставимой информации).