Объект обложения единым социальным налогом определен ст. 236 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В связи с этим по производимым организацией-заемщиком в пользу физического лица выплатам процентов по договору товарного кредита единый социальный налог не исчисляется и не уплачивается, поскольку объекта обложения единым социальным налогом не возникает.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением товарного кредита, предоставленного под проценты, отражаются в соответствии с правилами, установленными ПБУ 15/01, а также Инструкцией по применению Плана счетов.

Полученные по договору товарного кредита МПЗ принимаются к учету в качестве части МПЗ по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).

В целях бухгалтерского учета фактическими затратами на приобретение МПЗ, полученных по договору товарного кредита на основании абзаца второго п. 10 ПБУ 5/01, можно признать обычную цену приобретения данных МПЗ, которая в данном случае равна их стоимостной оценке, предусмотренной договором товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/01).

Получение МПЗ по договору товарного кредита отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

Стоимость МПЗ, использованных в производстве (определенная одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01), списывается со счета 10 в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

Проценты, уплачиваемые по договору товарного кредита, ежемесячно признаются прочими расходами в бухгалтерском учете и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66, субсчет «Расчеты по процентам» (п. 11, 14, 17 ПБУ 15/01; п. 11 ПБУ 10/99).

Приобретенные для возврата займодавцу МПЗ принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение в сумме, уплачиваемой в соответствии с договором их продавцу, включая сумму НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01; подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Передача МПЗ займодавцу в погашение товарного кредита отражается по дебету счета 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга», и кредиту счета 10 (в сумме фактических затрат на приобретение возвращаемых МПЗ).

Разница между стоимостной оценкой МПЗ по договору товарного кредита и фактической себестоимостью МПЗ, переданных при его возврате, в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга» (п. 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Учет у займодавца по товарному кредиту.

Право собственности на вещи, передаваемые в рамках товарного кредита, переходит к заемщику. Поэтому их стоимость облагается НДС в общем порядке.

Причем если в заем передают деньги, НДС платить не надо согласно подпункту 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако передачу денег в долг товарным кредитом не считают.

Как сказано в письме Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82, посвященном особенностям учета доходов и расходов по товарным кредитам, стоимость вещей, переданных по договору товарного кредита, в налоговой себестоимости не учитывают. В то же время в случае, если товарный кредит возвращен, налоговых доходов также не возникает. Сумма процентов, полученных по товарному кредиту, облагается НДС только в той их части, которая превышает норматив, установленный ст. 269 НК РФ, а по коммерческому – полностью.

Разница полученных процентов (за вычетом начисленного НДС) учитывается при налогообложении прибыли.

Пример.

По договору товарного кредита ООО «Кредитор» передало ЗАО «Должник» партию материалов стоимостью 100 000 руб. ЗАО «Должник» обязалось вернуть материалы такой же стоимости и заплатить проценты за пользование кредитом, которые начислялись за каждый из 61 дня пользования кредитом из расчета 20 % годовых. Сумма процентов определялась исходя из стоимости переданных товаров с учетом НДС.