В соответствии с подпунктом 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Поскольку понятие долговых обязательств в целях главы 25 НК РФ приведено в ст. 269 НК РФ, положения п. 6 ст. 250 НК РФ применяются в том числе и к операциям по товарному кредиту.

Порядок признания доходов, полученных по заемным обязательствам, установлен п. 6 ст. 271 НК РФ, согласно которому по договорам займа и иным аналогичным договорам ( иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги ), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора ( погашения долгового обязательства ) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора ( погашения долгового обязательства ) .

В связи с этим проценты, полученные кредитором от заемщика по договору товарного кредита, отражаются в составе внереализационных доходов в момент погашения долгового обязательства заемщиком или в последний день отчетного периода.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. 271—273 настоящего Кодекса.

В связи с этим обязанность начислять проценты по договору товарного кредита у кредитора наступает начиная с даты перехода права собственности на вещи от займодавца к заемщику. Поэтому при передаче имущества в качестве предмета товарного кредита договор должен четко обозначить дату перехода права собственности на передаваемые вещи.

Начисление процентов с более поздней даты влечет завышение величины налогооблагаемой прибыли данного отчетного периода.

Порядок отражения операций, осуществляемых в рамках договора товарного кредита, в регистрах налогового учета у кредитора и заемщика установлен в п. 1 ст. 328 НК РФ, согласно которому налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов ( расходов ) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и ( или ) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов ( расходов ) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров [ а по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или передачи ( продажи )] процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ.

Сумма дохода ( расхода ) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов ( расходов ), определяемую в соответствии с положениями ст. 271—273 настоящего Кодекса.

Таким образом, организации должны расшифровывать в аналитических регистрах налогового учета в составе доходов и расходов проценты отдельно по каждому виду долгового обязательства (в том числе по товарному кредиту).

Проценты по договору товарного кредита.

Договор товарного кредита является возмездным, кроме случая, когда договором предусмотрена его безвозмездность (п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ). Сумма процентов и порядок их оплаты определяются договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если сумма процентов не установлена, то их размер устанавливается ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты суммы долга или его части. Проценты начисляются начиная со дня передачи товара покупателю.