В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Отметим, что в этом случае для целей налогообложения при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами (п. 4 ст. 328 Кодекса).

Размер расхода отражается в регистрах налогового учета на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций.

При применении организацией кассового метода учета доходов и расходов проценты по договору займа для целей налогообложения признаются только после их фактической уплаты займодавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В рамках договора товарного кредита кредитор передает в собственность заемщику вещи, определяемые родовыми признаками, с обязательством их возврата по истечении установленного времени и уплатой процентов за пользование предоставленным товарным кредитом.

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, переданные по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги).

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Поэтому у кредитора передача вещей заемщику не признается расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ). Одновременно получение кредитором вещей от заемщика по окончании установленного срока не является доходом, подлежащим налогообложению. Такой порядок соответствует отношениям, возникающим в рамках договора займа (товарного кредита), согласно которому вещи передаются на определенное время на возвратной основе с уплатой процентов за пользование кредитом.

Заключая договор товарного кредита, кредитору необходимо обратить внимание на положения ст. 316 НК РФ, согласно которой если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары; проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы, полученные в виде имущества в счет погашения таких заимствований (по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не учитываются при установлении налоговой базы (подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иными словами, организация-кредитор обязана признать для целей налогообложения доходы только в части сумм процентов, подлежащих уплате за пользование предоставленным товарным кредитом.

Как следует из ст. 316 НК РФ, в этом случае сумма выручки определяется на дату реализации (то есть перехода права собственности) и включает сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Оставшаяся сумма процентов, начисленных за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включается в состав внереализационных доходов.