Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению торговой организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации):

1) в отношении имущества каждого обособленного подразделения торговой организации, имеющего отдельный баланс;

2) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения торговой организации, обособленного подразделения торговой организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

3) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Исчисление налога на имущество осуществляется по местонахождению организации (п. 3 ст. 382 НК РФ). Под понятием «отдельный баланс» следует понимать перечень показателей, установленных головной организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Однако факт, что обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, нужно закреплять в учетной политике головной организации и соответствующего структурного подразделения.

В отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами РФ, налог и авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по месту государственной регистрации головной организации (письмо Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/118 «Об уплате налога на имущество»).

Если с указанного имущества организация уплачивает налоги по законодательству той страны, в которой оно расположена, она имеет право вычитать данную сумму налогов из налога на имущество, исчисленного в соответствии с российским законодательством. При этом такой вычет не должен превышать сумму налога на имущество, исчисленного в соответствии с законодательством РФ в части имущества, расположенного вне ее территории.

Сумма налога на имущество напрямую зависит от балансовой стоимости основных средств, поэтому чтобы уменьшить налог на имущество, достаточно эту стоимость снизить, а сделать это помогут правила бухгалтерского учета.

В одном из этих правил говорится, что торговая организация может ежегодно переоценивать «группы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01 «Основные средства»). Однако мероприятие это необязательное, и поэтому многие просто забывают о возможности переоценки. Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а торговая организация продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости.

Для того чтобы правильно переоценить имущество торговой организации, руководитель должен издать приказ о переоценке, и в нем нужно указать, какие именно группы основных средств организация собирается переоценить. Пересчитывать цены на все имущество вовсе не обязательно, однако можно выбрать только те объекты (точнее, их группы), переоценивать которые действительно выгодно.

Нужно помнить, что, однажды приняв решение о переоценке, нужно будет проводить ее регулярно, но не чаще чем 1 раз в год (по состоянию на 1 января). Критерий регулярности в ПБУ 6/01 «Основные средства» не расшифрован, поэтому торговая организация может установить его самостоятельно. Чтобы не было лишних вопросов при проверке, лучше сделать его равным 1 году, и оформить эту процедуру можно в течение I квартала текущего года. В балансе за прошлый год результаты переоценки не показывают, не учитывают их и при расчете налога на имущество за прошлый год.