Пример
. ООО «Исток» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект обложения по единому налогу – доходы, уменьшенные на величину расходов. За 9 месяцев 2004 г. ООО «Исток» получило доходы в размере 9 500 000 руб. Сумма начисленной зарплаты за этот же период – 860 000 руб.
Страховые взносы, на сумму которых ООО «Исток» может уменьшить налогооблагаемый доход, составляют:
860 000 руб. х 14 % = 120 400 руб.
Если же объектом налогообложения являются доходы, то страхователи могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное страхование, но не более чем на 50 процентов (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ).
Пример.
ООО «Верста» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы. По итогам I квартала 2004 г. ООО «Верста» получило доходы в размере 2 000 000 руб. Общая сумма страховых взносов, уплаченных организацией за I квартал, составила 40 000 руб.
Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.:
2 000 000 руб. х 6 % = 120 000 руб.
Налог можно уменьшить не более чем на:
120 000 руб. х 50 % = 60 000 руб.
60 000 руб. > 40 000 руб.
Таким образом, ООО «Верста» может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в полном размере.
Следовательно, сумма единого налога, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит:
120 000 руб. – 40 000 руб. = 80 000 руб.
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Объектом налогообложения и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Правда, на плательщиков ЕНВД не распространяется положение п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ (здесь предусмотрено, что ЕСН не облагаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации или налогооблагаемый доход индивидуальных предпринимателей или физических лиц).
На сумму страховых взносов организации могут уменьшить единый налог, но не более чем на 50 процентов (п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ).
Пример.
ООО «Алиса» оказывает парикмахерские услуги населению. С 1 января 2004 г. общество является плательщиком ЕНВД. За I квартал 2004 г. сумма единого налога составила 24 000 руб., а сумма взносов на обязательное пенсионное страхование – 13 000 руб.
ЕНВД можно уменьшить не более чем на:
24 000 руб. х 50 % = 12 000 руб.
13 000 руб. > 12 000 руб.
Значит, ООО «Алиса» может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование только в размере 12 000 руб.
Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит:
24 000 руб. – 12 000 руб. = 12 000 руб.
Однако многие организации получают доходы не от одного, а от нескольких видов деятельности. Например, оптовые торговые фирмы имеют «точки», через которые товары продаются в розницу. При этом бывает, что организация применяет «упрощенку» и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД. В этом случае ей придется вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативных документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют такой учет, используя, к примеру, рекомендации Минфина России (Письмо от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60) и МНС России (Письмо от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207).
Другое по теме17. Учет прибылей и убытков
Учет доходов от продажи ведется на активно—пассивном счете
90 «Продажи» и служит для определения финансовых результатов от хозяйственных
операций, при этом используется следующие проводки:
1) отражение суммы выручки:
Дебе ...
|