2.3. Изменения учетной политики, связанные с реорганизацией бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

2.3.1. Общие положения

В последние годы в нормативные документы по бухгалтерскому учету Минфина России постоянно вносятся изменения, большинство которых направлено на сближение российских ПБУ и МСФО. Последние на время написания книги изменения представлены в табл. 12.

Таблица 12

* Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

Практически каждое из представленных в табл. 12 изменений вызывает необходимость внесения изменений в учетную политику, а некоторые, в частности введение в действие ПБУ 14/2007, – пересматривать оценочные значения.

Рассмотрим порядок отражения в учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности этих изменений.

2.3.2. Учет материально-производственных запасов

Начиная с 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих трех способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применявшийся до 2008 года способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) запрещен приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н к применению.

Тем организациям, которые предусматривали вышеуказанный способ оценки МПЗ в своих учетных политиках, придется внести изменения в этот документ, заменив способ ЛИФО на какой-либо остающийся способ оценки.

В соответствии с ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

– существенного изменения условий деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом или распоряжением руководителя организации (п. 17 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние:

– на финансовое положение (отражается в бухгалтерском балансе);

– на движение денежных средств (отражается в отчете о движении денежных средств);

– на финансовые результаты деятельности организации (отражается в отчете о прибылях и убытках),

– оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (п. 19 ПБУ 1/98).

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

С примером такого изменения учетной политики российские организации столкнулись в 2007 году.

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 организации произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 года пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах были отнесены на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть организации, производящие расчеты в условных единицах, оформили бухгалтерские записи по дебету (кредиту) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. и кредиту (дебету) счета 84.

Если:

1) соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики;

2) изменения в учетную политику организация вносит по собственной инициативе,

то последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 1/98, который заключается в следующем:

во-первых, организация оценивает, насколько последствия изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;