8) на достоверность показателя по статье «Запасы» бухгалтерского баланса влияют как правильность формирования фактической себестоимости поступивших в организацию МПЗ, так и порядок их списания.

До 1 января 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка могла производиться одним из следующих четырех способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Порядок определения себестоимости МПЗ при каждом способе представлен в табл. 14.

Таблица 14

Вышеуказанные способы оценки применяются к группам или видам МПЗ при допущении последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При этом группы и виды МПЗ формируются в учетной политике, где указывается способ оценки каждой группы и вида запасов.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило, – «один вид материалов – один способ».

В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов организация получила возможность применять два варианта расчета средней себестоимости. В соответствии с п. 78 этих Указаний применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может производиться:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более ранних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на противоположном допущении: ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более поздних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов тремя способами: средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО.

Пример.

Задача – рассчитать стоимостную оценку материалов, отпущенных в производство, то есть себестоимость, и оценить остаток материалов на конец отчетного периода.

Расчет по средней себестоимости производится следующим образом:

Сед = (100 руб. + 200 руб. + 300 руб. + 400 руб.) : 40 = 25 руб.

Сфакт = 25 руб. x 35 кг = 875 руб.

Окон = 25 руб. x 5 кг = 125 руб.

Расчет по способу ФИФО производится следующим образом:

Сфакт = 10 кг x 10 руб. + 10 кг x 20 руб. + 10 кг x 30 руб. + 5 кг x 40 руб. = 800 руб.

Окон = 5 кг x 40 руб. = 200 руб.

Расчет по способу ЛИФО производится следующим образом:

Сед = 10 кг x 40 руб. + 10 кг x 30 руб. + 10 кг x 20 руб. + 5 кг x 10 руб. = 950 руб.

Окон = 5 кг x 10 руб. = 50 руб.,

где Сед – себестоимость единицы материала;

Сфакт – фактическая себестоимость списываемых в производство материалов;

Окон – остаток материалов на конец отчетного периода.

При использовании способов ФИФО и ЛИФО надо применять ту или иную цену только в пределах количества материала, закупленного по данной цене, а не списывать, например, все 35 единиц по 30 руб. за единицу.