|
Форма № 2
(фрагмент) (тыс. руб.) 
Заполняем Листы 02 и 05 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Лист 02
(фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)  
Лист 05
(фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.) 
В вышеприведенных примерах доход, полученный при выбытии векселя, превышал сумму дохода, ранее начисленного в бухгалтерском учете.
Независимо от применяемой методики начисления процентов и последующих корректировок (или без последующих корректировок) в примерах выдержано основное условие: отсутствовала неопределенность в получении дохода. Это было подтверждено и при выбытии векселя.
Рассмотрим еще один пример, когда заявленное при начислении дохода отсутствие неопределенности в его получении впо
следствии не подтверждается. Данное обстоятельство ставит под сомнение обоснованность учетной политики, особенно когда доход приходится на один отчетный год, а корректировка на сумму ранее учтенного дохода в связи с выбытием векселя – на другой.
Пример.
Организация приобрела на вторичном рынке беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. в октябре
2007 года. В отчетности за 2007 год был признан доход в части превышения номинальной стоимости над ценой приобретения в сумме 20 тыс. руб. В I квартале 2008 года до срока предъявления к платежу вексель был продан (или передан в качестве средства платежа) за 960 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
2007 год:
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
приобретение векселя по цене приобретения:
Дт 58 Кт 51 (76)
– 970 тыс. руб.;
начисление дохода:
Дт 76 Кт 91,
субсчет «Проценты к получению», – 20 тыс. руб.;
доход списан на счет прибылей и убытков:
Дт 91 Кт 99
– 20 тыс. руб.
2008 год:
отражен доход от выбытия векселя:
Дт 76 Кт 91 (90)
– 960 тыс. руб.;
списание балансовой стоимости векселя:
Дт 91 Кт 58
– 970 тыс. руб.;
списание убытка от выбытия:
Дт 99 Кт 91
– 10 тыс. руб.
На сумму процентов, учтенных в 2007 году, должна была быть сделана корректировка посредством отражения суммы процентов,
начисленных в 2007 году, но фактически не полученных в 2008 году как убыток прошлых лет:
Дт 91,
субсчет «Убыток прошлых лет», Кт 76
– 20 тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2
(фрагмент) (тыс. руб.) 
Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль. Допустим, что в 2008 году у организации, кроме доходов и расходов по векселю, имеются доходы и расходы по основному виду деятельности (строки 010 и 030).
Лист 02
(фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)  
Лист 05
(фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 020) за 2008 год (тыс. руб.) 
|