Такой порядок бухгалтерского учета соответствует правилам налогового учета.

Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль.

Лист 02

(фрагмент)

Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)

Лист 05

(фрагмент)

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.)

Таким образом, в варианте 1 методика бухгалтерского и налогового учета, а также отражение дохода (расхода) совпадают.

Вариант 2.

Учитывая, что в данном примере дисконт – это доход, заявленный векселедателем, в бухгалтерском учете сумма дисконта в полной сумме признается процентами.

30.04.2008:

Дт 76 Кт 91 (90),

субсчет «Доходы от выбытия ценных бу

маг», – 970 тыс. руб. – на сумму причитающихся от векселедателя денежных средств;

Дт 91(90) Кт 58

– 970 тыс. руб. – на балансовую стоимость векселя;

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 10,1 тыс. руб. (30 тыс. руб. – 19,9 тыс. руб.) – доначислена оставшаяся часть дисконта;

Дт 91 Кт 99

– 10,1 тыс. руб. – отражен финансвый результат;

Дт 51 Кт 76

– 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.

Заполняем форму № 2 для варианта 2.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2

(фрагмент)

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не изменяется.

В варианте 2 общий финансовый результат не изменяется. Но в бухгалтерском учете группировка доходов (расходов)по сравнению с вариантом 1 и налоговым учетом не совпадает.

Пример.

Рассмотрим ситуацию, изложенную в примере, приведенном на стр. 162 применительно к первому векселедержателю.

Организация приобрела у векселедателя процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней.

При приобретении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 1 Кт 51 (76)

– 970 тыс. руб. – по договорной стоимости.

В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта 30 тыс. руб. и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.

В соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признает доход на конец каждого отчетного периода. Этот порядок распространяется и на проценты, обозначенные на векселе, и на положительную разницу между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя.

Однако начало начисления дохода в виде дисконта и в виде процента не совпадает. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты «не ранее».

Кроме того, учетной политикой предусмотрено следующее.

По процентным векселям, приобретенным у векселедателя, сумма процентов, начисленная исходя из ставки, указанной в векселе как на конец отчетного периода, так и при погашении векселя, учитывается на счете 91 на отдельном субсчете «Проценты к получению».