В аналогичном порядке из заработной платы работника можно удерживать и сумму процентов за пользование заемными средствами, подлежащую уплате ежемесячно (ежеквартально), или сумму займа, погашаемого частями. Эти операции отражаются следующим образом:

Д – т 70 К – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – удержана из заработной платы работника сумма процентов по договору займа, начисленная за месяц (или погашаемая часть займа).

При удержании из заработной платы организациям необходимо руководствоваться ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), где записано, что общая сумма всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы работника.

Пример.

Организация «Коммерсант» выдала 13 июля 2007 года Иванову К.П. заем в сумме 60 000 руб. Заем предоставлен на 12 месяцев под 5 % годовых. Согласно договору проценты за пользование займом Иванов К.П. должен был уплатить в полной сумме одновременно с возвратом основного долга 12 июля 2008 года.

Действовавшая на 13 июля 2007 года ставка рефинансирования – 10 %.

В учете организации «Коммерсант» были оформлены следующие проводки:

13 июля 2007 года

Д – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»,К – т 50

– 60 000 руб. – выдан заем Иванову К.П.;

31 июля 2007 года

Д – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91

, субсчет «Прочие доходы», – 156,16 руб. (60 000 руб. x 5 % : : 365 дн. x 19 дн.) – начислены проценты по займу за июль;

31 августа 2007 года

Д – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91

, субсчет «Прочие доходы», – 254,79 руб. (60 000 руб. x 5 % : : 365 дн. x 31 дн.) – начислены проценты по займу за август.

Проценты выплачиваются заемщиком в конце срока, но начисляться они должны ежемесячно. Аналогичные проводки следует оформлять ежемесячно до момента полного возврата займа.

По окончании налогового периода (2007 года) организация “Коммерсант” рассчитала налоговую базу с дохода Иванова К.П. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом для исчисления налога на доходы физических лиц за 2007 год. Работник пользовался заемными средствами в течение 2007 года 172 дня.

Сумма материальной выгоды равна 707 руб. [(60 000 руб. x 3/4 x 10 %) – (60 000 руб. x 5 %)] : 365 дн. x 172 дн

31 декабря 2007 года

Д – т 70 К – т 68

– 247 руб. (707 руб. x 35 %) – удержан из заработной платы работника налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за 2007 год;

12 июля 2008 года

Д – т 50 К – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 60 000 руб. – возращена сумма займа в кассу;

Д – т 50 К – т 73

, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 3000 руб. (60 000 руб. x 5 %) – начисленная за 12 месяцев сумма процентов по займу внесена работником в кассу.

Рассчитаем доход Иванова К.П. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который он получит в 2008 году. В течение 2008 года работник будет пользоваться заемными средствами 193 дня.