– краткосрочные – в состав оборотных активов по строке 250.

Требование о подразделении в бухгалтерском балансе активов в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные установлено в п. 19 ПБУ 4/99. При этом активы признают краткосрочными, если срок погашения по ним не составляет более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если цикл превышает 12 месяцев. Таким образом, в разные отчетные периоды сумма задолженности по одному и тому же договору может отражаться по разным статьям в зависимости от срока, оставшегося до погашения этого долга заемщиком.

13.2. Материальная выгода в виде экономии на процентах

13.2.1. Общие положения

Многие организации предоставляют займы собственным работникам. Подобное кредитование привлекательно для работников тем, что проценты по нему либо существенно ниже рыночных, либо отсутствуют вовсе. В этом случае у работника может возникнуть специфический вид дохода – материальная выгода в виде экономии на процентах.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование денежными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ).

При этом при расчете материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату выдачи займа работнику. Все последующие изменения ставки рефинансирования (повышение или понижение) в расчете выгоды не учитываются.

Приведем пример вычислений, которые должны быть произведены для установления факта наличия налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц при получении работником займа в рублях.

Пример.

Работнику выдан 1 июня 2007 года заем на сумму 20 000 руб. со сроком возврата 20 июля 2007 года. Размер процентов за пользование заемными средствами по договору – 6 % годовых.

Ставка рефинансирования на 1 июня 2007 года составила 10,5 % годовых.

По условиям договора займа работник должен был заплатить за июнь в виде процентов 98,63 руб. (20 000 руб. x 6 % : 365 дн. x x 30 дн.).

Сумма процентов за июль 2007 года (с учетом того, что работник пользовался денежными средствами 20 календарных дней) составила 65,75 руб. (20 000 руб. x 6 % : 365 дн. х 20 дн.).

Общая сумма процентов по займу составила 164,38 руб. (98,63 руб. + 65,75 руб.).

Если бы заем был выдан под размер процентов, составляющий три четверти ставки рефинансирования, то за июнь 2007 года заемщик должен был бы уплатить проценты в сумме 129,45 руб. (20 000 руб. x 10,5 % x 3/4 : 365 дн. x 30 дн.). За июль сумма процентов составила бы 86,30 руб. (20 000 руб. x 10,5 % x 3/4 : 365 дн. x 20 дн.).

Примечание.

Несмотря на то что с 19 июня ставка рефинансирования Банка Россси снизилась до 10 % годовых, в расчетах организация пользуется ставкой, действовавшей на день выдачи займа своему работнику.

Общая сумма процентов – 215,75 руб. (129,45 руб. + 86,30 руб.).

Как видим, работник сэкономил и заплатил сумму процентов по займу меньше. Разница между 215,75 руб. и 164,38 руб. в сумме 51,37 руб. и составила материальную выгоду работника по займу.