Сумма полученного дохода в виде материальной выгоды равна 793 руб. [(60 000 руб. x 3/4 x 10 %) – (60 000 руб. x 5 %)] : 365 дн. x 193 дн

Д – т 70 К – т 68

– 278 руб. (793 руб. x 35 %) – начислен налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за 2008 год.

Налоговый агент производит удержание у работника начисленной суммы налога за счет любых сумм, выплачиваемых работнику, то есть налог на доходы физических лиц должен быть удержан организацией с материальной выгоды при выплате работнику заработной платы либо материальной помощи.

Организация-займодавец, в результате отношений с которой работник получил экономию на процентах, отражает налоговую базу и сумму налога на доходы физических лиц в формах № 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583) и № 2-НДФЛ.

Займодавец является налоговым агентом заемщика. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание этого налога можно производить не только из заработной платы заемщика, а из любых его доходов, полученных от налогового агента, например из суммы дивидендов или материальной помощи. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу. Но если организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды должна считаться дата возврата основной суммы займа. В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа налоговая база должна определяться каждый месяц. Ведь размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается. Налоговая база рассчитывается как сумма процентов, исчисленных исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России и размера непогашенного долга по займу (письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101).

Пример.

Работник получил 1 февраля 2007 года по месту работы беспроцентный нецелевой заем в сумме 60 000 руб. на полгода. Согласно условиям договора займа работник был обязан 1-го числа каждого месяца равными долями погашать задолженность через кассу организации. День возврата суммы займа считался днем пользования заемными средствами и учитывался при начислении процентов. Срок последнего платежа – 1 августа 2007 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа составляла 10,5 % годовых (телеграмма Банка России от 26.01.2007 № 1788-У). Необходимо рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, которую организация должна была начислить работнику с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах 2 июля 2007 года, в день уплаты пятого платежа. 1 июля 2007 года – нерабочий день – воскресенье, поэтому на основании ст. 193 ГК РФ день платежа переносится.

Срок действия договора займа – 6 месяцев, поэтому ежемесячный платеж составлял 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.). На протяжении последнего месяца – со 2 июня по 2 июля 2007 года включительно за работником числилось 20 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб. x 4 мес.). Эта сумма была в распоряжении работника в течение 31 календарного дня. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,875 % (10,5 % : 4 x 3). Это означает, что сумма материальной выгоды за период между двумя последними платежами была равна 133,77 руб. (20 000 руб. x 7,875 % : 365 дн. x 31 дн.). Сумма налога на доходы физических лиц в июле – 47 руб. (133,77 руб. x 35 %).