Если договор заключен на оказание услуг или выполнение работ, то сумма начисленных до момента принятия работ и услуг процентов должна быть включена в их стоимость.

НДС по оплаченным процентам у покупателя к вычету не принимается. Данная позиция основана на п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение счетов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

Однако эту проблему можно рассмотреть и с другой стороны. С точки зрения гражданского законодательства предоставление коммерческого кредита – это не отдельная сделка. Коммерческий кредит неразрывно связан с договором, условием которого является поставка. Погасить обязательство по коммерческому кредиту возможно только при условии исполнения обязательства по сделке, в соответствии с которой этот кредит был предоставлен.

Следовательно, можно сделать вывод, что причитающиеся в рамках коммерческого кредита проценты с точки зрения гражданского законодательства увеличивают цену продажи товара.

Аналогичный вывод следует исходя из норм ПБУ 9/99, в соответствии с которыми величина процентов по коммерческому кредиту входит в общую сумму выручки.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения налога. Таким образом, налоговая база определяется на основании цены товара.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что на сумму процентов по коммерческому кредиту продавец также должен выставлять счет-фактуру. Однако данную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде, поскольку налоговые органы рассматривают эти проценты не как часть цены товара, а как суммы, связанные с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг).

Продолжение примера.

У покупателя в бухгалтерском учете с позиции налоговых органов данные операции должны быть отражены следующим образом:

1 ноября 2007 года

Д – т 41 К – т 60

– 240 000 руб. – получен товар;

Д – т 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»К – т 60

– 43 200 руб. – отражен НДС;

Д – т 009

«Обеспечения обязательств и платежей выданные» – 283 200 руб. – передан в залог полученный товар;

15 ноября 2007 года

Д – т 60 К – т 51

– 142 143 руб. – произведена оплата товара и исчислены проценты за 14 дней;

Д – т 91

, субсчет «Прочие расходы», К – т 60

– 543 руб. – включена сумма процентов в состав прочих расходов;

28 ноября 2007 года

Д – т 60 К – т 51

– 141 871 руб. – произведена вторая часть платежа вместе с процентами;

Д – т 91

, субсчет «Прочие расходы», К – т 60

– 271 руб. – включена сумма процентов в состав прочих расходов;

Д – т 90

, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68

, субсчет «Налог на добавленную стоимость», – 41 руб. – начислен НДС на сумму процентов;

К – т 009

– 283 200 руб. – списан с залога полученный товар.

Видами коммерческого кредита являются также предварительная оплата и аванс от покупателя.

Сумма полученного аванса (предварительной оплаты) учитывается у поставщика на отдельном субсчете, открываемом к счету 62. У покупателя суммы выданного аванса (предварительной оплаты) отражаются соответственно по дебету отдельного субсчета, открываемого к счету 60.

В отличие от предыдущей ситуации проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), не связаны с расчетами за товары (работы, услуги) и являются платой за пользование денежными средствами поэтому НДС не облагаются. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к прочим доходам и расходам и подлежат отражению соответственно по кредиту и дебету счета 91. Они начисляются с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору.