В бухгалтерском учете все налоги и сборы, связанные с приобретением объекта основных средств, всегда включались в его первоначальную стоимость.
Пример
Организация в 2005 г. приобрела здание по договору купли-продажи. Стоимость здания – 3000000 руб. (без НДС). Оплата за здание произведена 7 апреля 2005 г. Передача здания по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 г., и оно сразу же введено в эксплуатацию. Документы на государственную регистрацию поданы в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 г. В соответствии с учетной политикой организации объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются на счете 08. Расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию составили 7500 руб.
В бухгалтерском учете организации должны были быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 60 К-т счета 51
– 3000000 руб. – произведена оплата за здание;
Д-т счета 08 К-т счета 60
– 3000000 руб. – здание передано организации по акту приема-передачи;
Д-т счета 08 К-т счета 71
– 7500 руб. – оплачена пошлина за государственную регистрацию здания.
Май:
Д-т счета 01 К-т счета 08
– 3007500 руб. – после получения документов о государственной регистрации права собственности здание принято к учету в составе основных средств организации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость здания формируется исходя из покупной стоимости (3000000 руб.) и расходов на регистрацию права собственности (7500 руб.).
Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за регистрацию права собственности в первоначальную стоимость здания не включается. Поэтому в налоговом учете первоначальная стоимость здания составляет 3000000 руб .
С 1 января 2006 г. формулировка п. 1 ст. 257 НК РФ изменилась. Поэтому в первоначальную стоимость основного средства не включаются лишь НДС и акцизы
(кроме случаев, установленных Налоговым кодексом РФ). Остальные налоги и сборы, если они связаны с приобретением основного средства, должны включаться в его первоначальную стоимость, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Давайте предположим, что ситуация, описанная в предыдущем примере, имела место в 2006 г., то теперь налоговая первоначальная стоимость здания будет совпадать с бухгалтерской и будет равна 3007500 руб.
Но, в соответствии с Письмом Минфина России от 16.02.2006 г. N 03-03-04/1/116 Минфин России продолжает настаивать на том, что госпошлина за регистрацию прав на недвижимость не включается в первоначальную стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов.
А в отношении таможенной пошлины позиция Минфина России такова: она может учитываться как в составе первоначальной стоимости основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ), так и в составе прочих расходов (подп. 1 п. 12 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Поэтому организация при формировании учетной политики в целях налогообложения сама должна определить порядок учета затрат на уплату таможенной пошлины (Письмо Минфина России от 20.02.2006 г. N 03-03-04/1/130).
Другое по темеФункционирование ККМ с ЭКЛЗ
Согласно п. 4.6.6 Методических указаний по
применению электронных контрольных лент защищенных в ККМ при оформлении
фискального документа (документа, оформляемого ККМ при проведении денежного
расчета) в ЭКЛЗ регистрируется следу ...
|