Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: – Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Правила формирования первоначальной стоимости для целей налогового учета закреплены в п. 1 ст. 257 НК РФ: – Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд практически одинаковы. Для многих расходов, в том числе и связанных с приобретением основных средств, гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета.

При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются:

1) расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а также расходы, отнесенные гл. 25 НК РФ к прочим (ст. 265 НК РФ);

2) это прочие расходы, особый порядок признания которых в уменьшение прибыли установлен отдельными положениями гл. 25 НК РФ. Перечень их приведен в подп. 2–5 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Приведем список наиболее распространенных видов расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, это:

– расходы по страхованию имущества;

– проценты по кредитам (займам);

– суммовые разницы;

– сверхнормативные суточные.

Пример

Организация по договору купли-продажи приобрела компьютерный стол. Стоимость стола в соответствии с договором – 400 долл. США (НДС нет). Оплата производится в рублях по курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В стоимость стола включена стоимость сборки.

Стол поступил в организацию 7 августа. Оплата поставщику произведена 14 сентября. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 15 сентября 2006 г.

Курс доллара США (в примере величина условная):

7 августа – 28,0 руб. / долл.;

14 сентября – 27,5 руб. / долл.

В бухгалтерском учете организации в августе должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 К-т счета 60

– 11200 руб. – отражена задолженность перед поставщиком в рублях по курсу на дату получения стола (400 долл. х 28 руб. / долл. США);

Д-т счета 60 К-т счета 51

– 11000 руб. – произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. х 27,5 руб. / долл. США);

Д-т счета 08 К-т счета 60

– 200 руб. – сумма затрат на приобретение стола уменьшена на положительную суммовую разницу (сторнировочная запись);