В налоговом учете расходы на рекламу признаются в пределах, установленных подпунктом 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, а именно: в расчет можно брать следующие расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

– расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;

– расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, нормируются и для целей налогообложения признаются при формировании налоговой базы в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса за отчетный (налоговый) период.

Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, без учета НДС и акцизов. Это правило дополнительно разъяснено применительно к расходам на рекламу письмом Минфина России от 07. 06. 2005 № 03-03-01-04/1/310.

Некоммерческая организация – рекламодатель может признавать расходы на рекламу в общеустановленном порядке, если они финансируются не за счет целевых поступлений, а за счет средств от предпринимательской деятельности самой организации (письмо Минфина России от 11. 03. 2004 № 04-02-05/4/4).

Организациям с немецким капиталом следует иметь в виду, что согласно п. 3 Протокола к Соглашению от 29. 05. 1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество они могут вычитать все расходы на рекламу при исчислении налогооблагаемой прибыли без применения норматива.

Данную ситуацию разъяснил Минфин России в письме от 15. 06. 2003 № 04-03-08/32 (см. также письма Минфина России от 20. 06. 2007 № 03-08-05, от 02. 09. 2004 № 03-08-05). Право организаций с немецким участием учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу в полном объеме подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 15. 03. 2005 № КА-А40/1512-05).

УФНС России по г. Москве разъяснило в письме от 26. 08. 2005 № 20-08/60490, что для целей применения льготы при учете российской организацией с участием немецкого капитала рекламных расходов налоговому органу следует затребовать у такой российской организации подтверждение постоянного местопребывания немецкого учредителя в ФРГ в том периоде (календарном году), в котором российская организация применяет положения вышеуказанного международного договора.

Документ, подтверждающий постоянное местонахождение немецкого учредителя (физического или юридического лица) в ФРГ, называется сертификатом постоянного местопребывания, который представляет собой справку, выдаваемую и заверенную Федеральным министерством финансов ФРГ или его уполномоченным органом, которая подтверждает статус учредителя в его стране.