1. Налогоплательщик должен реализовывать данные товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности;

2. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (письмо Минфина от 24 апреля 2007 г. № 03-11-05/80).

Комиссионная торговля.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Поскольку розничная торговля осуществляется комиссионером от своего имени, комитент, как не осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, не может быть признан плательщиком единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/386). Согласно указанному письму комиссионер признается плательщиком ЕНВД только в отношении тех объектов торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.).

Если комиссионер осуществляет розничную торговлю через объект организации торговли, принадлежащий комитенту на правовых основаниях, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Комиссионер, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 34626 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Комиссионер платит ЕНВД, только если торговая точка принадлежит ему. То есть налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора.

Отметим, такую позицию указал Минфин России в письме от 6 мая 2004 г. № 04-05-12/23.

Таким образом, если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком единого налога на вмененный доход. Комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке. Если уплату единого налога на вмененный доход комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на ЕНВД не вправе рассчитывать ни один из них. И комиссионер, и комитент в такой ситуации должны платить налоги по общей системе налогообложения.

Вознаграждение комиссионер может получить двумя способами. Либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. И многие налоговики считают, что только во втором случае (когда комиссионер получает доход наличными) он вправе платить единый налог на вмененный доход. В этой ситуации мы согласимся с мнением чиновников, тем более что в большинстве случаев именно так и происходит – комиссионер удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей. Соответственно если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает на свой расчетный счет, то под единый налог на вмененный доход его деятельность не подпадает.