• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов учесть в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 34616 НК РФ в последний день отчетного (налогового) периода, но при условии их полной оплаты и использования для осуществления предпринимательской деятельности.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав организация выдала вексель в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», то расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав подлежат учету после оплаты векселя. Но если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имела вексель третьего лица и передал его в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то в этом случае расходы учитываются на дату передачи указанного векселя. Указанные расходы и соответствующие п. 5, 2 ст. 34617 учитываются исходя из цены договора, но не выше суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Поскольку при учете доходов и расходов по методу оплаты не возникают суммовые разницы, то в п. 3 ст. 34617 НК РФ внесено уточнение о том, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы согласно требованиям этой статьи, то есть кассовым методом, то суммовые разницы при заключенных договорах в условных единицах не учитываются при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имели право уменьшать (но не более чем на 30 %) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

С 2009 г. в п. 7 ст. 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу.

Таким образом, в результате поправок правила переноса убытков в УСН стали схожими с правилами, применяющимся для целей налога на прибыль. Так, в ст. 346.18 НК РФ теперь указано, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены. Для реорганизованных организаций предусмотрено, что они вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

Однако до 2009 г. порядок учета убытков при применении УСН осуществлялся следующим образом.

Пример 3.9.

Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2006 г. доходы в сумме 1 200 000 руб. и понес расходы в сумме 1 550 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убыток в сумме 350 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 550 000 руб.).

По итогам налогового периода 2006 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 100 000 руб. и понес расходы в сумме 800 000 руб.

Налоговая база по единому налогу за налоговый период 2006 г. составляет 300 000 руб. (1 100 000 руб. – 800 000 руб.).

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2006 г., составляет 90 000 руб. ((300 000 руб. x 30: 100) < 350 000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период 2006 г., составляет 31 500 руб. ((300 000 руб. – 90 000 руб.) x 15: 100).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 260 000 руб. (350 000 руб. – 90 000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

По итогам налогового периода 2007 г. налогоплательщик получил убыток в сумме 150 000 руб.

Налоговая база и сумма единого налога не исчислялись.