Рассматривая последовательно вышеуказанные нормативные акты, можно сделать вывод, что особый порядок списания курсовых разниц со счета 83, а затем 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрен только для первых владельцев, получивших ОВГВЗ взамен «замороженных» валютных средств во Внешэкономбанке или уполномоченных банках. Для организаций, совершающих сделки с облигациями на вторичном рынке, применяется общий порядок учета курсовых разниц.

С 1 января 2008 года пересчет стоимости как краткосрочных, так и долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

При этом в соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 25.12.2007 № 147н организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), должны были произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций).

Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости вышеуказанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Исключения для первичных владельцев ОВГВЗ не сделано.

В 2008 году учет курсовых разниц от переоценки стоимости ценных бумаг на отчетную дату осуществляется в общеустановленном порядке.