Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Например. Если работник в апреле 2008 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе уведомление за 2008 г., работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за январь, февраль и март 2008 г.

С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты государственных пособий.

Обращаем внимание на следующее:

• за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;

• бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;

• начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не нужно;

• порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы» (далее – Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.);

• сумму выплаченного двухдневного пособия предприятие вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации – отнести на подстатью 211 «Заработная плата» экономической классификации расходов бюджета (приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 74н)).

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

К пособиям, не подлежащим налогообложению относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.

Пример 3.7.

Оклад работника малого предприятия в 2009 г. составляет 28 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет, поэтому он имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 1000 руб.

Таким образом, в январе 2009 г. облагаемый доход работника составит 26 600 руб. [28 000 руб. – 400 руб. – 1 000 руб.].

Сумма налога составит 3 458 руб. (26 600 руб. х 13 %).

В феврале доход работника с начала года превысит 40 000 руб. и составит 56 000 руб. (28 000 + 28 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит 3 510 руб. [(28 000 руб. – 1 000 руб.) х 13 %].

В ноябре доход работника с начала года составит 308 000 руб. (28 000 х 11). Эта сумма больше 280 000 руб., поэтому работник теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за ноябрь составит 3 640 руб. (28 000 руб. х 13 %).

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – не позднее дня перечисления.

В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

Первичный документ налогового учета – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т. е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.