IAS 8 предъявляет также определенные требования к формату раскрытия информации об изменении учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Пример раскрытия информации при применении ретроспективного метода, приведенный в работе Е.В.Кондратьевой, представлен в табл. 4.

Таблица 4

Раскрытие информации об изменении в учетной политике

Из текста IAS 8 следует, что не всегда возможен пересчет сопоставимых показателей, то есть ретроспективный метод имеет свои ограничения. Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно начиная с того момента, когда это осуществимо.

Например, ценные бумаги учитывались на основе способа ФИФО. В интересах пользователей организация изменяет учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Данное изменение должно быть осуществлено ретроспективно. Для этого организация должна откорректировать все соответствующие показатели за все отчетные периоды, которые отражены в бухгалтерской отчетности. Однако отчетная информация о ценных бумагах имеется только за последние три года, хотя для целей сопоставления финансовая отчетность представлялась за последние пять лет. Поэтому корректировки должны ограничиться последними тремя годами исходя из доступности информации.

Применение ретроспективного способа отражения изменений в учетной политике неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние изменений учетной политики как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

Если первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, то организация должна раскрывать следующую информацию:

– название соответствующего стандарта;

– изменения учетной политики, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;

– влияние на отчетные данные настоящего и будущих периодов.

В учетной политике необходимо также отразить следующие показатели и информацию:

– корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

– корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

– как и когда принимались изменения учетной политики при неосуществимости ретроспективного применения.

Если издается новый МСФО, который пока не вступает в силу, организация должна раскрыть в учетной политике информацию о возможном влиянии его применения в будущем. Так, в финансовой отчетности за 2008 год необходимо раскрыть информацию о возможных последствиях будущего применения нового МСФО в 2009 году.

В данном случае организация должна по своему усмотрению раскрыть в учетной политике следующую информацию:

– характер предстоящих изменений учетной политики;

– дату вступления в силу МСФО и дату, с которой выполнение его требований становится обязательным;

– обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

При этом в IAS 8 проводится четкое разграничение изменений учетной политики и изменений учетных оценок в бухгалтерском учете.