При наличии соответствующего международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения российская организация – источник выплаты дохода может не удерживать налог из доходов иностранного займодавца при условии, что иностранный партнер подтвердил постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации заключен соответствующий международный договор.

О суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммах налогов, удержанных за прошедший отчетный (налоговый) период, налоговый агент обязан проинформировать налоговый орган в сроки, установленные для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль. Форма соответствующего расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

Курсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов по кредитным обязательствам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения обязательств по их уплате.

Основанием для прекращения начисления в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке остатка средств в расчетах по кредитным и заемным обязательствам в иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному кредитному договору.

Курсовые разницы по кредитному договору, в котором обязательства перед кредитором выражены в иностранной валюте, не начисляются с момента (указанного в тексте договора) окончания действия кредитного договора (который может быть пролонгирован), если в нем предусмотрено, что с данного момента (даты) прекращаются обязательства сторон (займодавца и заемщика) по договору.

При отсутствии ранее указанного условия в тексте кредитного договора курсовые разницы начисляются до обусловленного договором момента (даты) окончания исполнения сторонами обязательств по возврату организацией-заемщиком всей суммы кредита (займа) и процентов по нему.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, признаются в составе внереализационных доходов и расходов, тогда как курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в соответствии с порядком, предусмотренным для признания затрат по обслуживанию кредитов.

Затраты по полученным займам и кредитам в иностранной валюте являются расходами того периода, в котором они произведены, и относятся к прочим расходам, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива – объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Затраты по займам и кредитам в иностранной валюте включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно условиям заключенных договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся вышеуказанные платежи.

Примечание.

При начислении процентов по заемным средствам читателям следует обратить внимание на следующее. ПБУ 15/01 не дает четкого ответа на вопрос, в какой момент организация-заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а п. 18 ПБУ 15/01 требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 организация-заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

В договорах целесообразно предусматривать ежемесячное начисление процентов, иначе возможно появление в бухгалтерском учете возможных отклонений при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и начисляемых ежемесячно.

Так как ПБУ 15/01 допускает начислять проценты двумя возможными способами, организация должна выбрать любой из них и закрепить данное положение в своей учетной политике.

Начисленные проценты по кредитам и займам в иностранной валюте, относимые к прочим расходам, отражаются в бухгалтерском учете организации-заемщика на счетах 91, субсчет «Прочие расходы», 66, субсчет «Расчеты по процентам», 67, субсчет «Расчеты по процентам»: