Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита).

Пример.

Организация получила заем в сумме 150 000 долл. США на два месяца. Курс доллара США по отношению к рублю составлял (условно):

– на дату зачисления валютных средств (15 марта) – 30,50 руб./долл. США;

– на отчетную дату (31 марта, 30 апреля) – 31 руб./долл. США;

– на дату возврата займа (15 апреля) – 30,70 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д – т 52

, субсчет «Валютные счета внутри страны», К – т 66

, субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа», – 4 575 000 руб. (150 000 долл. США x 30,50 руб./долл. США) – зачислен полученный краткосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет;

Д – т 91

«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К – т 66

, субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа», – 75 000 руб. [150 000 долл. США x (31,00 руб./долл. США – 30,50 руб./долл. США)] – отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Д – т 66

, субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа», К – т 52

, субсчет «Валютные счета внутри страны», – 4 605 000 руб. (150 000 долл. США x 30,70 руб./долл. США) – списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа;

Д – т 66

, субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа», К – т 91

, субсчет «Прочие доходы», – 45 000 руб. [150 000 долл. США x (30,70 руб./долл. США – 31,00 руб./долл. США)] – отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на дату возврата займа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату проведения последней переоценки.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, приведены в ПБУ 15/01, согласно п. 2 которого к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа данные правила не применяются.

Проценты за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на конец отчетного периода.

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии – по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Примечание.

Доход, выплачиваемый в виде процентов российской организацией иностранной организации, признается доходом, полученным от источников в Российской Федерации. Российская организация – заемщик выступает в этом случае в роли налогового агента, конечно, при условии, что между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранная организация (где она имеет постоянное местонахождение), отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения. В такой ситуации российская организация удерживает с доходов иностранной компании налог по ставке 20 % и в течение трех дней после выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ) перечисляет его в федеральный бюджет. Налог уплачивается либо в валюте выплаты дохода, либо в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату перечисления налога.