Согласно п. 12 ПБУ 9/99 полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

– организация имеет право на получение таких процентов;

– сумма процентов может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы в виде процентов, получаемых организацией-займодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

Если для организации-займодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-займодавца является каждый истекший отчетный период.

Операции по отражению доходов в виде процентов у организации-заемщика отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д – т 51 К – т 58

, субсчет «Проценты по займам», – отражена сумма полученного дохода в виде процентов;

Д – т 58

, субсчет «Проценты по займам», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – сумма полученного дохода включена в состав прочих доходов.

Пример.

ООО «Радиан» предоставило ЗАО «Каток» 19 июня заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на шесть месяцев под 25 % годовых. В соответствии с условиями договора ЗАО «Каток» обязано выплачивать проценты ежемесячно.

В бухгалтерском учете ООО «Радиан» (займодавца) были оформлены следующие проводки:

Д – т 58

, субсчет «Предоставленные займы», К – т 51

– 200 000 руб. – отражено предоставление заемных средств по договору займа;

Д – т 58

, субсчет «Проценты по займам», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 1506,85 руб. [(200 000 руб. x 25 %) : 365 дн. x 11 дн.] – начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за июнь месяц;

Д – т 51 К – т 58

, субсчет «Проценты по займам», – 1506,85 руб. – получены проценты по договору займа.

Рассмотрим на примере отражение в учете займодавца операций, связанных с предоставлением заемщику в заем денежных средств под залог имущества.

Пример.

Организация-займодавец предоставила 1 сентября 2007 года заем в сумме 100 000 руб. на три месяца (по 30 ноября 2007 года). Согласно договору займа:

– проценты – 12 % годовых – уплачиваются ежемесячно не позднее последнего дня месяца;

– за несвоевременную уплату процентов заемщик должен уплачивать пени в размере 12 % годовых от суммы неуплаченных процентов;

– заем предоставлен под залог имущества.

В соответствии с договором о залоге организация (займодавец) получила в качестве залога от заемщика имущество (производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторон составляет 125 000 руб., что соответствует уровню рыночных цен на аналогичное имущество.

В установленный срок заемщик не возвратил сумму займа и не уплатил проценты.

Имущество, полученное в залог, было передано займодавцем для реализации с публичных торгов. Торги, имевшие место 25 декабря 2007 года, были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество по стоимости, установленной ранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требования организации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.