По дисконтному векселю со сроком платежа «по предъявлении» заявленная доходность отсутствует в связи с отсутствием конкретного срока предъявления к платежу. Поэтому для расчета суммы дисконта, признаваемого в составе расходов на конец отчетного периода, используется предельный срок предъявления к платежу – один год с даты составления (ст. 34 Положения о переводном и простом векселе). Исходя из предельного срока предъявления к платежу можно установить только условную доходность для определения величины дисконта на конец соответствующего отчетного периода.

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за

900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 01.02.2009. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 51 Кт 66

– 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 66

– 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.

Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 365 дней:

D = (N – Сразм.): Сразм. × 365: T × 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу.

D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. × 365 дн.: 365 дн. × 100 = 11,1 %;

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97

– 16,15 тыс. руб. (900 тыс. руб. × 11,1 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 66 Кт 51

– 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97

– 83,85 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % × 1,1 = 11 %), и фактического срока обращения векселя (89 дней):

900 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 89 дн.: 100 % = 24,1 тыс. руб.

Остальная часть дисконта – 75,9 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 24,1 тыс. руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.