Действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, на налоговых агентов не распространяется, так как налог на прибыль в части дивидендов начисляется из доходов акционера (участника).

У акционера формально возникает разница во времени признания дивидендов доходом: в бухгалтерском учете отражаются дивиденды к получению, а в налоговом – дивиденды полученные. Однако и в бухгалтерском, и в налоговом учете дивиденды отражаются за вычетом налога, удержанного налоговым агентом. В связи с этим можно использовать очень простой способ учета налога на дивиденды: не начислять условный расход по налогу на прибыль на сумму дивидендов. В предыдущем подразделе говорилось, что в налоговом учете полученные дивиденды вначале включаются в состав доходов, а затем исключаются. Налоговая база по дивидендам у акционера (участника) равна нулю. Аналогичным образом сумму дивидендов следует исключить из прибыли до налогообложения, а с оставшейся прибыли начислить условный расход по налогу на прибыль.

Пример.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1е полугодие прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 5000 тыс. руб., в том числе доходы от долевого участия в других организациях (строка 080) без налога, удерживаемого налоговым агентом, – 910 тыс. руб. В 1 м полугодии дивиденды не получены и поэтому в налоговом учете прибыль составляет 4090 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль согласно декларации по налогу на прибыль равен 981,6 тыс. руб. (4090 тыс. руб. × 24 %: 100 %).

Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов:

(5000 тыс. руб. – 910 тыс. руб.) = 4090 тыс. руб. × 24 %: 100 % = 981,6 тыс. руб.

Как видим, текущий налог на прибыль и условный расход по налогу на прибыль равны.

Начисляем условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99 Кт 68

– 981,6 тыс. руб.

В июле организация получила дивиденды в сумме 981,6 тыс. руб.

В форме № 2 в части дивидендов ничего не меняется. Прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 8000 тыс. руб., в том числе доходы от долевого участия в других организациях – 910 тыс. руб. В Листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 060 также отражена прибыль 8000 тыс. руб., в том числе дивиденды – 910 тыс. руб. Дивиденды следует исключить из прибыли, отразив их на уменьшение по строке 070 Листа 02 декларации. В результате налоговая база для расчета налога на прибыль будет равна 7090 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль за 9 месяцев составит 1701,6 тыс. руб. [(8000 тыс. руб. – 910 тыс. руб.) × 24 %: 100 %].

Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов:

(8000 тыс. руб. – 910 тыс. руб.) × 24 %: 100 % = 1701,6 тыс. руб.

И за 9 месяцев сумма текущего налога на прибыль и условного расхода по налогу на прибыль совпадают.

Доначисляем условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99 Кт 68

– 720 тыс. руб. (1701,6 тыс. руб. – 981,6 тыс. руб.).