В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими проводками:

Д-т счета 01 «Выбытие основных средств» К-т счета 01

– списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Д-т счета 02 К-т счета 01

«Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 94 К-т счета 01 «

Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств;

Д-т счета 73 (76

) К-т счета 94

– списана сумма недостачи (порчи) за счет виновного лица (при наличии виновного лица);

Д-т счета 91 К-т счета 94

– при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав прочих расходов.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе в соответствии со ст. 151 УПК РФ (Письмо МНС России от 20.11.2002 N 02-3-07/384-АН686).

Так, например, в случае угона автомобиля, принадлежащего организации, остаточная стоимость этого автомобиля (по данным налогового учета) включается в состав прочих расходов.

При этом организации необходимо иметь следующие документы:

– акт инвентаризации, проводимой в обязательном порядке в случае выявления фактов хищения (п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»);

– документы, подтверждающие факт угона транспортного средства, выданные следственными органами внутренних дел РФ, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Сумма же страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования автомобиля от угона, включается в состав прочих доходов.

Если списывается объект, у которого остаточная стоимость не равна нулю, то, по мнению налоговых органов, организации следует восстановить принятую ранее к вычету часть «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списанного объекта, и заплатить эту сумму в бюджет.