С 2008 г. в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование гл. 26.3 НК РФ предусматривает теперь два отдельных вида деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога:

1) передача в аренду (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

– торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

– объектов нестационарной торговой сети;

– объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей.

Если площадь передаваемого торгового места (объекта) превышает 5 кв. м, базовая доходность определяется в зависимости от площади (1200 руб. за 1 кв. м). Если не превышает – базовая доходность определяется в зависимости от количества переданных торговых мест (объектов) и составляет 6000 руб. с одного торгового места (объекта) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

2) передача в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т. п.), объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если площадь передаваемого земельного участка не превышает 10 кв. м, налог уплачивается в зависимости от количества переданных в аренду участков (базовая доходность – 5000 руб. за каждый земельный участок), если же площадь участка превышает 10 кв. м – сумма ЕНВД зависит от площади переданного участка (базовая доходность – 1000 руб. за 1 кв. м площади участка).

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под стационарным торговым местом следует понимать часть площади (в том числе конструктивно обособленную и оснащенную специальным оборудованием) объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (крытого рынка (ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, железнодорожного вокзала и т. п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи другому хозяйствующему субъекту.

При этом оплата стоимости разовых талонов на право ведения розничной торговли через стационарные торговые места, расположенные на крытых рынках и ярмарках, должна рассматриваться в качестве арендной платы за временное владение и (или) пользование вышеуказанными торговыми местами, и, следовательно, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с передачей на таких условиях во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, должны переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Продовольственные, а также вещевые рынки и ярмарки, расположенные на обособленных земельных участках (открытых площадках), не признаются для вышеуказанных целей объектами стационарной торговой сети, и, следовательно, деятельность данных хозяйствующих субъектов по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если здание (его часть) крытого рынка либо иного аналогичного объекта организации розничной торговли сдается в аренду одному или нескольким хозяйствующим субъектам с правом дальнейшей сдачи расположенных в нем стационарных торговых мест в субаренду, то к уплате единого налога на вмененный доход привлекаются только хозяйствующие субъекты-арендаторы, сдавшие арендованные ими стационарные торговые места данного рынка в субаренду. При дальнейшей передаче данных торговых мест в субаренду к уплате ЕНВД привлекается каждый последующий арендодатель.

Пример 3.18.

Площадь торговой площади рынка – 1000 кв. м. Стоимость аренды 1 кв. м торговой площади – 800 руб. в месяц. Предполагаемый доход за месяц – 800 000 руб. Установив размер площади торгового места 5 кв. м, данный рынок будет иметь 200 торговых мест. Одно торговое место площадью 5 кв. м будет приносить доход 4000 руб. в месяц.

Доход рынка за месяц при наличии 200 торговых мест по 4000 руб. составит 800 000 руб. В свою очередь, вмененный доход при наличии 200 торговых мест с базовой доходностью 6000 руб. составит 1 200 000 руб., соответственно ЕНВД – 180 000 руб.

Рынку невыгодно будет иметь вмененный доход больше предполагаемого дохода.

Если рынок установит размер площади торгового места 10 кв. м, то будет иметь всего 100 торговых мест.

Одно торговое место площадью 10 кв. м будет приносить доход 8000 рублей в месяц.

Доход рынка за месяц при наличии 100 торговых мест по 8000 руб. составит 800 000 руб.

Таким образом, предполагаемый доход при этом не зависит от количества торговых мест и остается на том же уровне.

Однако при наличии 100 торговых мест с базовой доходностью 6000 рублей вмененный доход составит уже 600 000 руб., соответственно ЕНВД – 90 000 руб.

Данный вариант позволит рынку получить необлагаемый доход в размере 200 000 руб. и сэкономить ЕНВД на 50 %.