Пример 3.17.

Прачечная находится в г. Долгопрудном Московской области. Клиентами являются физические лица. Поэтому деятельность фирмы считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-03). В апреле и мае 2008 г. в прачечной работали 10 человек. Однако в июне фирма наняла трех новых сотрудников, которые устроились работать по 5 часов в день вместо 8. В итоге среднесписочная численность за II квартал составила 11 человек [(10 чел, + 10 чел. + + 10 чел. + 3 чел. * 5 ч: 8 ч): 3 мес.].

Базовая доходность по бытовым услугам – 7500 руб.

К1 равен 1,081.

Коэффициент К2 составляет 0,9. Единый налог на вмененный доход за II квартал 2008 г. составит: 36 118,91 руб. (7500 руб. х 11 чел. х 0,9 х 1,081 х 3 мес, х 15 %).

Рассмотрим различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников:

• внештатные совместители – учитываются пропорционально отработанному времени (ст. 34627 НК РФ, п. 91 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, принятого постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. № 69);

• сотрудники, находящиеся на больничном, – учитываются полностью (пп. «в» п. 88 Порядка);

• работники, находящиеся в ежегодном оплачиваемом отпуске – учитываются полностью (пп. «о» п. 88 Порядка);

• работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам – не учитываются (п.90.1 Порядка);

• сотрудники, работающие на дому – учитываются полностью (пп. «ж» п. 88 Порядка);

• работники, занятые не полный рабочий день или неделю – учитываются пропорционально отработанному времени (пп. «д» п.88 и п.90.3 Порядка);

• работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры – не учитываются (пп. «б» п. 89 Порядка).

Основной проблемой при обложении деятельности по оказанию бытовых услуг единым налогом на вмененный доход является определение принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Напомним, что для целей единого налога на вмененный доход бытовые услуги – это оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (ст. 34627 НК РФ).

Общероссийский классификатор услуг населению зачастую содержит общие группировки, и бывает трудно определить, включается ли в ту или иную группировку конкретный вид деятельности.

Минфин России в письме от 30 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/152 указал, что в соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (утв. постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.