При выдаче займа в натуральной форме:

– вещи передаются заемщику в собственность;

– при возврате займа заемщик должен вернуть такое же количество вещей того же рода и качества. Это означает, что если заемщик получил по договору займа 10 т пшеницы, то он должен вернуть именно 10 т пшеницы, причем того же сорта и того же качества, что и полученная им. Если возвращаются материальные ценности иного рода (например, получено зерно, а возвращаются пиломатериалы), то договор квалифицируется как договор мены;

– договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное;

– договор считается заключенным с момента передачи материальных ценностей.

Документом, подтверждающим передачу материальных ценностей по договору займа, является товарная накладная, в которой должны быть указаны:

– количество материальных ценностей, передаваемых по договору займа;

– стоимость передаваемых материальных ценностей;

– дата передачи.

На основании накладной организация-заемщик приходует полученные по договору займа материальные ценности и отражает задолженность по займу.

ПБУ 15/01 к беспроцентным договорам займа не применяется (п. 2 ПБУ 15/01).

Если в договоре не предусмотрена выплата процентов за пользование займом, то ПБУ 15/01 не может применяться исходя из буквального толкования его текста.

У займодавца учет займов ведется в составе дебиторской задолженности на счете 58 «Финансовые вложения».

У заемщика учет производится в составе кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по займам, полученным на срок менее 12 месяцев, и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев.

При получении займов оформляются следующие проводки:

Д – т 10

«Материалы» (41

«Товары») К – т 66

– получены материалы (товары) в заем на срок менее одного года;

Д – т 10 (41) К – т 67

– получены материалы (товары) в заем на срок более одного года.

В организации должен быть обеспечен аналитический учет в разрезе займодавцев и в разрезе отдельных займов.

При возврате займа у заемщика возникает обязанность по исчислению и уплате НДС на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как передача права собственности на товары признается реализацией в целях исчисления НДС . Организация может предъявить НДС к вычету в момент снятия материалов с учета и их возврата займодавцу.

В целях налогообложения прибыли средства или имущество, полученные (переданное) по договору займа (в том числе в натуральной форме) или в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ. Поэтому ни у заемщика, ни у займодавца не возникает обязанности по включению стоимости имущества, полученного по займу или в счет возврата займа, в состав доходов, подлежащих налогообложению, за исключением случая, если стоимость возвращаемого имущества отличается от стоимости переданного имущества.

Пример.

Организация “Коммерсант” заключила с организацией «Биоритм» договор займа сроком на шесть месяцев, по которому получила кирпич на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Для возврата займа был приобретен кирпич того же сорта и качества на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.).