Определяем предельную сумму процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения за время обращения векселя:

970 тыс. руб. × 11 %: 366 дн. × 89 дн.: 100 % = 26 тыс. руб.,

в том числе в I квартале:

970 тыс. руб. × 11 %: 366 дн. × 59 дн.: 100 % = 17,2 тыс. руб.

Обращаем внимание читателей на следующее. При определении предельной суммы процентов по долговым обязательствам первичной является заявленная доходность, а затем ограничения, предусмотренные ст. 269 НК РФ.

В примере заявленная доходность – 12,72 %, которая выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Поэтому при способе 2 для целей налогообложения предельная величина расходов определена исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Если заявленная доходность ниже предельной величины, то принимается фактическая величина процентов. Это особенно важно при досрочном погашении векселей с конкретным сроком предъявления к платежу.

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 980 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008, дата погашения – 30.04.2008. Срок обращения – 89 дней. Определяем заявленную доходность:

D = (1000 тыс. руб. – 980 тыс. руб.): 980 тыс. руб. × 366 дн.: 89 дн. × 100 = 8,4 %.

Если вышеуказанный вексель будет предъявлен к платежу досрочно, то разница между выплаченной суммой и суммой привлеченных денежных средств под вексель будет признана для целей налогообложения исходя из доходности 8,4 % за время обращения. Но если выплачиваемая сумма будет меньше, чем рассчитанная исходя из заявленной доходности, то принимается фактически выплаченная сумма.

Допустим, что векселедержатель просит оплатить вексель досрочно через 50 дней с даты составления. При этом векселедатель хочет определить сумму дисконта, которая будет учитываться для целей налогообложения. Предельная сумма расхода исходя из заявленной доходности (учитывая, что заявленная доходность ниже предельной величины, предусмотренной ст. 269 НК РФ) устанавливается по формуле:

Сумма расхода = Сразм. × D: 366 × t: 100 % = 980 тыс. руб. × 8,4 %: 366 дн. × 50: 100 % = 11,2 тыс. руб.

В формуле t – фактический срок обращения векселя в днях, остальные показатели те же, что и в формуле доходности.

При досрочном погашении расходы будут признаны в полной сумме, если векселедержателю будет выплачено 991,2 тыс. руб. Если выплачиваемая сумма будет меньше, то расходом будет признана фактическая сумма дисконта.