– получен аванс (предоплата) от покупателя;

– отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;

– отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции;

– отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;

– зачтен полученный ранее от покупателя аванс;

– списана реализованная продукция по фактической себестоимости;

– списана прейскурантная стоимость тары;

– возмещены покупателем транспортные расходы;

– отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;

– списаны коммерческие расходы;

– списан результат реализации.

В случаях, когда предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низким качеством продукции и по другим причинам. Тогда бухгалтерия поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

Д-т счета 40 «Готовая продукция»;

К-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы. Объекты налогообложения по НДС – обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на территорию РФ.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Акцизами облагают оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам – членам СНГ. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67 %.

Расчеты с бюджетом по акцизам учитывают на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам». На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

При использовании счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учет имеет некоторые особенности. Организации, которые выполняют работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и др.), могут признавать реализацию работ и услуг в целом за законченную и сданную заказчику работу либо по отдельным этапам выполненной работы.

В первом варианте учет реализации продукции осуществляется по одному из вышеизложенных методов учета реализации продукции (работ, услуг). Во втором расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или организация авансируется заказчиком до полного окончания работ в размере договорной стоимости.

Во втором варианте используется счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость законченных организацией работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 46. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 46. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

После завершения всей работы оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 36 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 64 и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.