В данном случае от этой разницы был образован постоянный налоговый актив. В момент реализации на ту же сумму возникает постоянное налоговое обязательство.

По методу сторно и начисления за период с начала года:

1) сторнируется то, что было начислено в III квартале по результатам переоценки:

Дт 99 Кт 68

– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – сторно – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 99

– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – сторно – начислен постоянный налоговый актив;

2) Дт 99 Кт 68

– 360 руб. (1500 руб. × 24 %) – начисляется условный расход по налогу на прибыль от реализации.

Учитывая, что в течение года изменение рыночной стоимости может быть как доходом, так и расходом, метод сторно автору представляется более простым.

Вариант 2. Результаты переоценки признаются временной разницей.

При увеличении рыночной стоимости ценных бумаг доход, отраженный в бухгалтерском учете, является временной налогооблагаемой разницей, а при снижении стоимости – временной вычитаемой разницей.

III квартал:

В данном примере в III квартале возникла временная налогооблагаемая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

1) Дт 99 Кт 68

– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

2) Дт 68 Кт 77

«Отложенные налоговые обязательства» -

240 руб. (1000 руб. × 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство;

IV квартал:

1) Дт 99 Кт 68

– 120 руб. (500 руб. × 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета за IV квартал;

2) Дт 77 Кт 68

– 240 руб. – отражено погашение отложенного налогового обязательства.